论虚假会计报表.doc
27页1、第一章 序论会计报表粉饰(Windowing Dressing),按照美国Kohler编著的会计辞典,也就是将企业的财务状况及经营成果按照以下虚构事实予以表述:应计费用未予列入;虚列未实现的销货;隐藏或虚构负债金额;延长折旧年限;减少摊销折旧准备;保证或担保的应付票据未予表示等等。我认为,会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表,装饰企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。显然,对会计报表粉饰问题进行系统地研究,可以理解会计报表粉饰产生的原因、会计报表粉饰的类型与方法、会计报表粉饰中的博弈,进而可以采取措施以识别和防范会计报表粉饰,因此这一研究对会计理论和实务中均有重要意义。本论文试图从多方面来深入、系统地研究会计报表粉饰问题,并特别引入了经济学中的博弈论这一较新型的模型来分析粉饰会计报表的动因,希望据此能够对我国治理会计报表粉饰有所帮助。一、企业会计报表粉饰的现状会计报表粉饰问题一直困扰着会计界。从目前看,会计报表粉饰现象非常普遍,特别是上市公司虚假披露会计信息的案例不断见之于报端。自1990年及1991年上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立至今,已
2、有诸如“琼民源”、“银广厦”、“郑百文”、“红光实业”、“蓝田股份”、“猴王股份”等国内上市公司发出虚假招股说明、虚假报表、虚假配股报告频频曝光。广大投资者开始怀疑自己的眼睛,看着上市公司如期公布的季报、年报及公司通告,不知道哪些信息是可信的,而根据这些会计报表上的信息所做出的统计分析更是令人难以置信。人们对上市公司的信任达到了前所未有的低谷。一方面,涉及粉饰会计报表的上市公司一旦被揭露,不仅其股价一落千丈,还会被提起诉讼;另一方面仍有“顶风作案”,冒险作假的公司不时出现。在非上市公司,不论国有企业,还是外商投资企业,私营企业,都存在会计报表粉饰问题,只不过其涉及的利益集团不像上市公司那么广泛,从而未引起人们的重视罢了。例如“中农信”的倒闭,“株洲有色”的巨亏等等。这其中多为企业会计信息不实,甚至虚报利润,虚减负债或是伪造会计报表。其实这一问题在国外,甚至于经济高度发达的那些资本主义国家也相当严重。在美国发生的“安然”、“世通”、“安达信”等事件就反映出在美国企业中存在严重的粉饰会计报表行为。再如1997爆发的亚洲金融危机,根据世界银行行长沃尔芬森的报告,这次金融危机的一个重要原因与这
3、些国家的会计信息透明度和真实性不高有关,在倒闭前,这些企业集团和金融机构报送的会计报表均体现着良好的财务状况和经营业绩。可见,会计报表粉饰也是造成东南亚金融危机的一个重要原因。二、几个相关概念1、会计报表。企业提供的会计报表应包括财务会计报表和管理会计报表两类。本文主要研究的是财务会计报表的粉饰问题。会计报表是不断地随着社会经济环境地发展变化而不断的变化发展。由于新的交易和事项的不断出现,旧的会计报表越来越暴露出弊端,就会出现新的会计报表来加以完善和改进。所以我们主要研究的及时现行的会计报表。现行的会计报表体系是由资产负债表、利润表、现金流量表及其附表和附注所组成的。2、会计信息失真。会计信息失真是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性,造成会计信息与经济活动本意的出入。3、会计报表粉饰。会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表,装饰企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。会计报表粉饰和会计信息失真有着必然的联系。会计报表粉饰是企业管理当局的一种故意的行为,并非无意的行为,而会计信息失真是会计信息与经
4、济活动本意之间的出入,是一种结果。两者之间的联系表现在:会计报表粉饰带来了会计信息的虚假,是形成会计信息失真的重要原因,但会计信息失真并非都是会计报表粉饰所导致的。第二章 会计报表粉饰的动机一、会计报表粉饰的动机(一)为了业绩考核而粉饰会计报表企业的经营业绩,其考核办法一般以财务指标为基础,如利润(或扭亏)计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等,均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都涉及到会计数据。除了内部考核外,外部考核如行业排行榜,主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。 经营业绩的考核,不仅涉及到企业总体经营情况的评价,还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定,并影响其提升、奖金福利等。为了在经营业绩上多得分,企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。可见,基于业绩考核而粉饰会计报表是最常见的动机。(二)为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表众所周知,在市场经济下,银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而,资金又是市场竞争取胜的四要素(产品质量、资金实力、人力
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