成本法- 权益法- 成本法
4页1、成本法 权益法 成本法二、 5%+20% 成本法-权益法 2原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理: (1)原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,前者大于后者的,不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的,根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 (2)对于新取得的股权部分,应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,前者大于后者的,不调整长期股权投资的成本;前者小于后者的,根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。(3)对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分,属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应调整长期股权投资的账面价值,同时对于原取得投
2、资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益,应调整留存收益,对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益,应计入当期损益。对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分,属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积其他资本公积”。(4)进行对投资成本的调整时,应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。三、 5%+50% ( 30%+50%)多次交易形成企业合并 3 6同一控制:个别报表:通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的,在个别财务报表中,应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额,调整资本公积,资本公积不足冲减的,冲减留存收益。非同一控制:个别报表:1.购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资,保持其账面价值不变: 购买日之前所持股权用成本法核算的,为成
3、本法核算下至购买日应有的账面价值; 购买日之前所持股权用权益法核算的,为权益法核算下至购买日应有的账面价值;购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的,为至购买日的账面价值。 2.追加投资按购买日支付对价的公允价值计量,购买方应以购买日之前所持被购买方的股权投资账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本; 3.购买方在购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的,待购买方出售该股权时才可转入投资收益;4.多次交易完成非同一控制下的吸收合并时,按照非同一控制下吸收合并的相关原则处理即可。 合并财务报表:在合并财务报表中,购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,并按照以下原则处理: 1.合并成本合并财务报表中的合并成本购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值 2.对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 3.比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额,确定购买日应予确认
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