会计实务:关联企业间的转移定价
4页1、关联企业间的转移定价关联企业转移定价是企业的战略性行为,也是企业逃避税收和操纵财务报告、转移资金的常用手段。转移定价问题最先引起关注的是跨国企业的出现,导致税收的国际分配问题。但随着经济的发展,尤其是企业集团的不断增多,转让定价已不仅仅是一个国际税收问题。越来越多的企业开始利用关联方交易转让定价来粉饰财务报表、转移上市公司资金和利润。关联企业公司的转移定价(TransferPrice),是指跨国公司母公司与子公司、子公司与子公司、关联企业之间进行商品、劳务或技术交易时所采用的内部价格。这种内部价格的制定以实现公司的全球战略、追求全球利润最大化为根本目标,与同类商品、劳务或技术的市场价格并无必然联系。各国的税收制度及其法规的不同,加上国际市场存在结构性缺陷和交易性缺陷,为跨国公司最大限度地使用转移价格,以实现其全球战略提供了诱因和条件。关联企业转移定价的主要目的:1. 减轻税负跨国公司在不同的国家开设子公司,各国的税率都不同,跨国公司可以通过转移定价把盈利从高税率国家的公司转移到低税率国家的公司,以减少公司整体的应纳税所得额。有些公司还利用避税港,就是在那些免税或低税区开设子公司,通过运
2、用转移定价策略来降低税负总额。例如:一家在美国的公司需要将产品卖给它的中国子公司。在使用避税港之前,美国公司销售产品的所得交所得税,中国公司购进产品可用于抵减盈利。但是如果这家美国公司通过避税港转移定价,就将大大降低税负。它可以先以低价将产品卖给设在避税港的子公司,这样收入减少,应交的所得税也随之减少。然后再由这家子公司将产品以高价出售给中国的子公司,相应的中国子公司可抵扣的成本就增加。而设在避税港的子公司由于超低的税率,又只需缴纳少额的税费。这样一来的话,大大降低了整体税负,使各关联企业的共同获取利润的最大化。此外,这些关联企业也可以通过使用转移定价,通过较低的价格来降低进口关税。但也需注意到的是使用转移定价对逃避关税和所得税的影响是正好相反的,企业也需权衡得失,择优选择。2. 粉饰会计报表企业还可以通过关联企业之间的转移定价来调高或调低公司的账面利润水平。如果是上市公司其必定想招揽大量的投资者,那么其就可以通过转移定价来使其利润虚增,蒙蔽投资人,使投资人高估其获利能力和经营状况。如果企业为了保护其子公司免受竞争者由于高利润而进入市场的威胁,那么它也可利用转移定价来掩盖子公司真实的获
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