华联学院审计学课件11筹资与投资循环审计

1、学习目标案例导入任务一 筹资与投资循环的控制测试任务二 借款审计及投资审计任务三 所有者权益审计任务四 其他相关账户审计2017/5/11双木课件 审计学2单单元十一 筹资资与投资资循环环审审计计了解筹资与投资循环的主要业务活动、涉及的主要会计凭证；理解筹资与投资循环的内部控制及控制测试；掌握主要账户的审计目标和重要的实质性程序。2017/5/11双木课件 审计学3学习习目标标【教材P200 2分钟浏览】结论：注册会计师如果对某项投资进行了实质性测试后认为其可靠性很低，则需扩大实质性程序，进行进一步的审计。2017/5/11双木课件 审计学4案例导导入一、筹资循环的控制测试二、投资循环的控制测试2017/5/11双木课件 审计学5任务务一 筹资资与投资资循环环的控制测测试2017/5/116双木课件 审计学（一）筹资循环的经济业务（二）筹资循环的内部控制（三）筹资循环的控制测试一、筹资资循环环的控制测测试试1审审批授权权2签签订订合同或协协议议3取得资资金4计计算利息或股利5偿偿还还本息或发发放股利2017/5/117双木课件 审计学1（一）筹资资循环环的经经济济业业务务企业通过借款筹

2、集资金需经管理层的审批，其中：债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。2017/5/118双木课件 审计学1 11审审批授权权向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。2017/5/119双木课件 审计学1 12签签订订合同或协协议议企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。2017/5/1110双木课件 审计学1 13取得资资金企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。2017/5/1111双木课件 审计学1 14计计算利息或股利银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。2017/5/1112双木课件 审计学1 15偿偿还还本息或发发放股利1适当的授权权审审批2职职责责分工3签签订订合同或协协议议4完善的实实物保管控制5取得资资金6监监督借款使用7偿偿还还本息8完善的会计计核算制度2017/5/1113双木课件 审计学1（二）筹资资循环环的内部控制董事会筹资方案立项并授权财

3、务经理提交筹资计划再由董事会审批。借入银行借款的，董事会授权财会部门向银行提出借款申请；申请发行债券时，报国家证券管理部门审批。2017/5/1114双木课件 审计学1 11适当的授权权审审批筹资资计计划编编制人与审审批人适当分离；筹资资业业务务的经经办办人与会计计记记录录人员员分离（通常由独立的机构代理发发行债债券）；会计计记记录录人员员与负负责责收、付款的人员员分离；证证券保管人员员与会计计记记录录人员员分离；借款业业务务的明细细账账和总总账账的登记记分离。2017/5/1115双木课件 审计学1 12职职责责分工企业向银行借款，由财会部门与银行协商一致后签订借款合同；企业发行债券必须签订债券契约。其内容包括：债券发行标准；债券的确切表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书；所担保的财产；债券发生拖欠情况的处理；对偿债基金、利息支付、本金返还等的处理。企业发行债券时，应当聘请独立的证券经营机构承销或包销，且必须与其签订承销或包销协议。2017/5/1116双木课件 审计学1 13签签订订合同或协协议议对于已发行的债券，企业应设置债券持有人明细账（债券存根簿）；应由独立人员定期

4、核对债券持有人明细账和总分类账的正确、完整性性；设立债券库存登记簿，详细记录未发行债券的动用情况；已收回的债券要及时注销或盖章作废。2017/5/1117双木课件 审计学1 14完善的实实物保管控制企业向银行或其他金融机构借入的款项、企业通过发行债券所得款项应及时如数存入其开户银行。2017/5/1118双木课件 审计学1 15取得资资金取得借款后，财会部门应监督借款按规定的用途使用，不得挪作他用或不合理占用。2017/5/1119双木课件 审计学1 16监监督借款使用财会部门应合理调度资金，保证企业能够按期还本付息。对于银行借款或债券，应按有关合同、协议或债券契约的规定支付利息，到期偿还本金。债券利息通常委托外部独立机构代理发放，以便加强管理。2017/5/1120双木课件 审计学1 17偿偿还还本息企业对借款业务活动应按会计准则和会计制度的规定进行会计核算和披露。在适当的账户和合理的会计期间予以正确记录；及时计算借款或债券利息；对债券的溢价、折价，应当选用适当的摊销方法；利息的支付必须计算正确后记入对应账户。2017/5/1121双木课件 审计学1 18完善的会计计核算制度1初步了

5、解应应付债债券内部控制的建立情况2测测试试应应付债债券内部控制3分析评评价应应付债债券内部控制2017/5/1122双木课件 审计学1（三）筹资资循环环的控制测测试试(1)企业业债债券发发行是否根据董事会授权权和有关法律的规规定，是否履行了适当的审审批手续续；(2)企业业债债券的发发行收入是否立即存入银银行；(3)企业业能否根据契约约的规规定及时时支付利息；(4)企业业能否将应应付债债券记记入恰当的账账户户，并定期将明细细账账和总总分类类账账进进行核对对；(5)企业业债债券持有人明细细账账（债债券存根簿）是否指定专专人妥善保管；(6)企业业债债券的偿偿还还和购购回是否按董事会的授权权办办理。2017/5/1123双木课件 审计学1 11初步了解应应付债债券内部控制的建立情况(1)检检查查债债券发发行业业务务的审审批权权限是否适当、手续续是否齐齐全；(2)检检查查债债券业业务务的职职责责分工是否合理；(3)检检查查被审审计计单单位是否将有关账账目与总总账账或外部机构核对对，是否有完善的保管制度；(4) 查查明企业业发发行债债券的收入是否立即存入银银行，债债券入账账的会计计处处理是否正确，

6、债债券溢（折）价的会计计处处理是否正确，企业业是否根据债债券契约约的规规定支付利息；(5)查查明债债券的偿偿还还和购购回是否按董事会的授权权进进行。2017/5/1124双木课件 审计学1 12测测试试应应付债债券内部控制审计人员在完成前述程序后，应对企业应付债券的内部控制进行分析、评价，以确定其在实实质质性程序工作中的影响，并针针对对薄弱环环节节提出改进进建议议。2017/5/1125双木课件 审计学1 13分析评评价应应付债债券内部控制2017/5/1126双木课件 审计学（一）投资循环的经济业务（二）投资循环的内部控制（三）投资循环的控制测试二、投资资循环环的控制测测试试(1)审审批授权权；(2)取得证证券或其他投资资；(3)取得投资资收益；(4)转转让让证证券或收回其他投资资。2017/5/1127双木课件 审计学1（一）投资资循环环的经经济济业业务务1合理的职职责责分工2健全的资资产产保管制度3详详尽的会计计核算制度4严严格的记记名登记记制度5完善的定期盘盘点制度2017/5/1128双木课件 审计学1（二）投资资循环环的内部控制详详教材P203-2041初步了解投资资活动动

7、内部控制的建立情况2抽查查投资资业业务务的会计计记记录录真实实正确情况3认认真分析企业业投资资业业务务管理报报告4评评价投资资业业务务内部控制（详教材P204-205）2017/5/1129双木课件 审计学1（三）投资资循环环的控制测测试试2017/5/1130双木课件 审计学任务务一举举例【例11-1】教材P205-206一、借款审计二、投资审计2017/5/11双木课件 审计学31任务务二 借款审审计计及投资资审审计计2017/5/1132双木课件 审计学（一）借款审计目标（二）借款实质性程序一、借款审审计计(1)确定被审审计计单单位所记记录录的借款在特定期间间是否确实实存在，是否为为被审审计计单单位所承担；(2)确定被审审计计单单位在特定期间间内发发生的借款业业务务是否记记录录完整；(3)确定被审审计计单单位所有借款的发发生、偿偿还还及计计息和付息的会计计处处理是否正确；(4)确定被审审计计单单位各项项借款的发发生是否符合有关法律法规规的规规定，被审审计计单单位是否履行了有关债债务务契约约的规规定。2017/5/1133双木课件 审计学1（一）借款审审计计目标标1短期借款的实实质

8、质性程序2长长期借款的实实质质性程序3应应付债债券的实实质质性程序4财财务务费费用的实实质质性程序2017/5/1134双木课件 审计学1（二）借款实实质质性程序(1)获获取或编编制短期借款明细细表；(2)函证证短期借款；(3)审审查查短期借款的增加；(4)审审查查短期借款的使用；(5)审审查查短期借款的减少；(6)检检查查有无到期未偿偿还还的短期借款；(7)复核短期借款利息；(8)检检查查外币币借款的折算；(9)确定短期借款在资资产产负负债债表上的披露是否恰当。2017/5/1135双木课件 审计学1 11短期借款的实实质质性程序【例11-2】教材P208(1)获获取或编编制长长期借款明细细表；(2)长长期借款条件的审审查查；(3)审审查查长长期借款的抵押和担保；(4)审审查查年度内增加的长长期借款；(5)审审查查长长期借款的使用；(6)函证证重大的长长期借款；(7)对对年度内减少的长长期借款，审审计计人员员应应检检查查相关记记录录和原始凭证证，核实实还还款数额额；(8)检检查查年末有无到期未偿偿还还的借款，逾期借款是否办办理了延期手续续，分析计计算逾期贷贷款的金额额、比率和期限，判

9、断被审审计计单单位的资资信程度和偿偿债债能力；2017/5/1136双木课件 审计学1 12长长期借款的实实质质性程序( 9)检检查查一年内到期的长长期借款是否已转转列为为流动动负负债债；(10)计计算短期借款、长长期借款在各个月份的平均余额额，选选取适用的利率匡算利息支出总总额额，并与财财务务费费用的相关记记录录核对对，判断被审审计计单单位是否高估或低估利息支出，必要时时进进行适当调调整；(11)检检查查非记记账账本位币币折合记记账账本位币币采用的折算汇汇率，折算差额额是否按规规定进进行会计计处处理；2017/5/1137双木课件 审计学1 12长长期借款的实实质质性程序(12)检检查查借款费费用的会计计处处理是否正确；(13)检检查查企业业在资资产产负负债债表日，是否按摊摊余成本和实实际际利率计计算确定长长期借款的利费费用，相关账账务务处处理是否正确；(14)检检查查企业业重大的资资产产租赁赁合同，判断被审审计计单单位是否存在资资产产负负债债表外融资资的现现象；(15)检检查查长长期借款是否已在资资产产负负债债表上充分披露。2017/5/1138双木课件 审计学1 12长长期借款的

10、实实质质性程序【例11-3】教材P210(1)取得或编编制应应付债债券明细细表；(2)检检查查债债券交易的有关原始凭证证；(3)检检查查应应计计利息、利息调调整及其会计计处处理是否正确；(4)函证证“应应付债债券”账账户户期末余额额；(5)检检查查到期债债券的偿偿还还；(6)检检查查借款费费用的会计计处处理是否正确；(7)检检查查应应付债债券是否已在资资产产负负债债表上充分披露。2017/5/1139双木课件 审计学1 13应应付债债券的实实质质性程序(1)获获取或编编制财财务务费费用明细细表；(2)将本期、上期财财务务费费用各明细细项项目作比较较分析，必要时时比较较本期各月份财财务务费费用，如有重大波动动和异常情况应应追查查原因，扩扩大审审计计范围围或增加测测试试量；(3)检检查查利息支出明细细账账，确认认利息收支的真实实性及正确性；(4)检检查查汇汇兑兑损损益明细细账账，检检查查汇汇兑兑损损益计计算方法是否正确，核对对所用汇汇率是否正确，前后期是否一致；2017/5/1140双木课件 审计学1 14财财务务费费用的实实质质性程序(5)检检查查“财财务务费费用其他”明细细账账，注意检

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