华联学院审计学课件06审计抽样

1、学习目标案例导入任务一 审计抽样概述任务二 控制测试中抽样技术的运用任务三 买质性程序中抽样技术的运用2017/5/11双木课件 审计学2单单元六 审审计计抽样样 掌握审计抽样的含义；熟悉抽样风险和非抽样风险、统计抽样和非统计抽样；理解审计抽样的过程；掌握控制测试中抽样技术的运用以及实质性程序中抽样技术的运用。2017/5/11双木课件 审计学3学习习目标标抽样对于审计的重要意义（教材P90 2分钟浏览）结论：抽样审计才符合成本效益原则。2017/5/11双木课件 审计学4案例导导入一、选取测试项目的方法二、抽样风险和非抽样风险三、统计抽样和非统计抽样四、审计抽样的过程2017/5/11双木课件 审计学5任务务一 审审计计抽样样概述2017/5/116双木课件 审计学审计时选取测试项目的方法包括：（一）选取全部项目（二）选取特定项目（三）审计抽样一、选选取测测试试项项目的方法选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试。1. 总总体由少量的大额额项项目构成；2. 存在

2、特别别风风险险且其他方法未提供充分、适当的审审计计证证据；3. 由于信息系统统自动动执执行的计计算或其他程序具有重复性，对对全部项项目进进行检检查查符合成本效益原则则。2017/5/117双木课件 审计学1（一）选选取全部项项目根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。选取特定项目实施检查，不构成审计抽样。因为按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。2017/5/118双木课件 审计学1（二）选选取特定项项目1. 审计抽样的概念审计抽样是指从某一特定的审计对象（审计总体）中，按一定方式抽取一部分具有代表性的审查对象（样本）进行审查，并用样本的审查结果推断审计总体特征的审计方法。总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。2017/5/119双木课件 审计学1（三）审审计计抽样样2. 审计抽样应当具备三个基本特征：对对某类类交易或账账户户余额额中低于百分之百

3、的项项目实实施审审计计程序；（不全面审计的意思）所有抽样样单单元都有被选选取的机会；审审计计测测试试的目的是为为了评评价该该账账户户余额额或交易类类型的某一特征。2017/5/1110双木课件 审计学1（三）审审计计抽样样3. 审计抽样的适用范围风风险险评评估程序通常不涉及审审计计抽样样。当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试，以及实质性分析程序。实质性细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序进时，注册会计师不宜使用审计抽样。2017/5/1111双木课件 审计学1（三）审审计计抽样样2017/5/1112双木课件 审计学（一）抽样风险（二）非抽样风险二、抽样样风风险险和非抽样样风风险险抽样风险，是指样本不能代表总体的风险。产生抽样风险的原因：样本量过小；抽样的方法不适当。2017/5/1113双木课件 审计学1（一）抽样样风风险险注册会计师在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：信赖赖不足风风险险是指抽样结果使注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的可能性。信赖赖过过度风

4、风险险是指抽样结果使注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的可能性。2017/5/1114双木课件 审计学1（一）抽样样风风险险注册会计师在进行细节测试时，应关注以下抽样风险：误误拒风风险险是指抽样结果表明账户余额存在重大错报，而实际上不存在重大错报的可能性。误误受风风险险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报，而实际上存在重大错报的可能性。2017/5/1115双木课件 审计学1（一）抽样样风风险险信赖不足风险与误拒风险会导致注册会计师执行额外的审计测试，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师得出不正确的审计结论。只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。2017/5/1116双木课件 审计学1（一）抽样样风风险险无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。2017/5/1117双木课件 审计学1（一）抽样样风风险险非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原

5、因而得出错误结论的风险。可能导致非抽样风险的原因：注册会计计师师选选择择的总总体不适合于测测试试目标标例如，注册会计计师师在测测试试销销售收入完整性认认定时时将主营营业业务务收入日记记账账界定为为总总体。2017/5/1118双木课件 审计学1（二）非抽样样风风险险可能导致非抽样风险的原因：注册会计计师师未能适当地定义义误误差（包括控制偏差或错错报报），导导致注册会计计师师未能发发现现样样本中存在的偏差或错错报报。例如，注册会计计师师在测测试试现现金支付授权权控制的有效性时时，未将签签字人未得到适当授权权的情况界定为为控制偏差。2017/5/1119双木课件 审计学1（二）非抽样样风风险险可能导致非抽样风险的原因：注册会计计师师选选择择了不适于实实现现特定目标标的审审计计程序。例如，注册会计计师师依赖赖应应收账账款函证证来揭露未入账账的应应收账账款。注册会计计师师未能适当地评评价审审计计发发现现的情况。例如，注册会计计师师错错误误解读读审审计计证证据可能导导致没有发发现现误误差。其他原因。2017/5/1120双木课件 审计学1（二）非抽样样风风险险非抽样风险是由人为错误造成的，虽不能

6、量化，但通过采取适当的质量控制政策和程序，是可以降低、消除或防范的。2017/5/1121双木课件 审计学1（二）非抽样样风风险险2017/5/1122双木课件 审计学统计抽样是运用数理统计和概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取样本进行审查，然后以样本结果来推断总体特征的抽样方法。统计抽样又叫随机抽样法。所谓“随机”，就是指总总体组组成部分中的每个个体被抽取的机会均等，不受注册会计师主观观判断的影响。三、统统计计抽样样和非统统计计抽样样2017/5/1123双木课件 审计学非统计抽样是由注册会计师凭借自己的职业经验和判断能力，有目的地从特定审计对象总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。统统计计抽样样与非统统计计抽样样的区别别：统统计计抽样样能计计算并控制抽样样误误差，能量化抽样样风风险险并利用概率法则则来控制抽样样风风险险；非统统计计抽样样只是利用经经验验法则则和主观观判断；非统统计计抽样样可能比统统计计抽样样花费费的成本要小；三、统统计计抽样样和非统统计计抽样样2017/5/1124双木课件 审计学统统计计抽样样与非统统计计抽样样的区别别：统统计计

7、抽样样的效果可能比非统统计计抽样样要好得多；选选样样方法上，统统计计抽样样运用随机选选取有代表性的样样本，非统统计计抽样样运用判断选选取有代表性的样样本；确定样样本上，统统计计抽样样运用模型确定样样本规规模，非统统计计抽样样运用判断确定样样本规规模。三、统统计计抽样样和非统统计计抽样样2017/5/1125双木课件 审计学统统计计抽样样与非统统计计抽样样的联系：非统计抽样是审计抽样方法发展的初级形式，究竞选用哪种抽样技术，主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑；只要样本设计得当，非统计抽样也可达到统计抽样一样的效果；尽管统计抽样具有诸多优点，并解决了非统计抽样难以解决的问题，但是统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。三、统统计计抽样样和非统统计计抽样样2017/5/1126双木课件 审计学不论论统统计计抽样样还还是非统统计计抽样样都离不开注册会计计师师的职职业业判断；注册会计计师师执执行审审计计测测试试，既可用统统计计抽样样技术术，也可用非统统计计抽样样技术术，并且都存在某种程度的抽样样风风险险与非抽样样风风险险。这些风险的存在不影响审审计计程序的选选择择和对对样样本错错误误的反

8、映。三、统统计计抽样样和非统统计计抽样样2017/5/1127双木课件 审计学（一）样本设计（二）选取样本阶段（三）抽样样结结果评评价四、审审计计抽样样的过过程审计抽样中样本设计阶段的工作主要包括以下几个步骤骤：1确定测测试试目标标2定义义总总体与抽样样单单元3分层层4定义义误误差构成条件5确定审审计计程序2017/5/1128双木课件 审计学1（一）样样本设设计计审计抽样必须紧紧围绕审计测试的目标展开。一般而言，控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据；而细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据。2017/5/1129双木课件 审计学1 11确定测测试试目标标在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项项目。注册会计计师师应应当确保总总体的适当性（总体适合于特定的审计目标）和完整性（项目内容和涉及时间完整）。抽样单元，是指构成总体的个体项目。注册会计师在定义总体时通常都指明了适当的抽样单元。2017/5/1130双木课件 审计学1

9、12定义义总总体与抽样样单单元分层层，是指将总总体划分为为多个子总总体的过过程， 每个子总总体由一组组具有相同特征（通常为为货货币币金额额）的抽样样单单元组组成。 总总体项项目存在重大的变变异性时，注册会计计师师才考虑虑将总总体分屋。分层层可以降低每一层层中项项目的变变异性，从而在抽样样风风险险没有成比例增加的前提下减小样样本规规模，提高审审计计效率。注册会计计师师应应当仔细细界定子总总体，以使每一抽样样单单元只能属于一个层层。2017/5/1131双木课件 审计学1 13分层层在实施细节测试时，注册会计师通常根据金额对总体进行分层。这使注册会计师能够将更多审计资源投向金额较大的项目，而这些项目最有可能包含高估错报。【例6-1】教材P95（教材表格有误）2017/5/1132双木课件 审计学1 13分层层层层次分层标层标 准测试规测试规 模(%)选样选样 方法1金额额在10 000-50 000元20随机数表选样选样2金额额在50 000元以上1系统选样统选样3金额额在1 000 000元以上100详查详查分层后的每层构成一个子总体且可以单独检查。对某一层中的样本项目实施审计程序的结果

10、，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体得出结论，注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。2017/5/1133双木课件 审计学1 13分层层在控制测测试试中，误误差是指控制偏差，注册会计计师师要仔细细定义义所要测测试试的控制及可能出现现偏差的情况。在细细节节测测试试中，误误差是指错错报报，注册会计计师师要确定哪些情况构成错错报报。注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则执行审计程序时就没有识别误差的标准。注册会计师定义误差构成条件时要考虑审计程序的目标。清楚地了解误差构成条件，对于确保在推断误差时将且仅将所有与审计目标相关的条件包括在内至关重要。2017/5/1134双木课件 审计学1 14定义义误误差构成条件注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。例如，如果注册会计师的审计目标是通过测试某一阶段的适当授权证实交易的有效性，审计程序就是检查特定人员已在某文件上签字以示授权的书面证据。注册会计师预计样本中每一张该文件上都有适当的签名。2017/5/1135双木课件 审计学1 15确定审审计计程序1确定样样本规规模2选选取样样本3对对样样本实

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