审计教程-与存货相关的内控
55页1、与存货相关的内控审计教程1前言 内部控制由一系列政策和程序组成,这些政策和程序为管理层实现公司目标提供了合理保证。这些政策和程序通常称为控制,它们共同构成了企业的内部控制。管理层在设计其有效内部控制时一般有三个宽泛的目标:u财务报告的可靠性u经营的效果与效率u法律法规的遵循性 审计师对内部控制的关注点主要集中在与财务报告可靠性相关的控制以及对交易种类的控制上。前言内部控制整合框架是在美国最为广泛接受的内部控制框架。其中所概括的内部控制要素包括:u控制环境u风险评价u控制活动u信息与沟通u监控每个要素都包含许多控制,审计师只关注那用来防止或发现财务报表重大错报的控制设计。初步业务活动底稿了解被审计单位的业务了解被审计单位整体内部控制策略和风险评估阶段的工作底稿前言控制环境:由行为、政策和程序组成,反映了高级管理层、董事和企业所有者就控制对企业重要与否的认识。风险评价:管理层对财务报告按照适当的会计准则编制有关的风险识别与分析。控制活动:除包括在其他四个控制要素中的政策和程序,有助于确保被审计单位为实现其目标而对风险采取必要的控制活动。一般包括以下五种类型:充分的职责分离交易和活动的适当授
2、权充分的凭证和记录对资产和记录的实物控制对执行的独立核查信息与沟通:企业会计信息的设计与沟通监控:是管理层对内部控制的执行进行持续或定期评价,以便确保各项控制按其设计运行,以及根据情况的变化进行适当性修正。03/存货成本和销售成本计算流程目录CONTENTS01/采购、应付账款及折扣流程05 /存货的实地盘点(盘点和汇总)流程04 /对存货跌价准备的估计流程02 /现金付款流程与存货关的内控流程介绍1PART ONE采购与付款循环中的交易类型 采购与付款循环的审计目标,就是评价受采购商品和劳务所影响的账户以及这些采购的现金支出是否按照会计准则在财务报表中公允表达。 本循环中有三种类型的交易:u采购商品和劳务u现金支出u购货退回与折让以及购货折扣采购与付款循环中的账户银行存款购货退回与折让购货折扣材料采购不动产、厂房和设备预付费用应付账款现金支出购货退回与折让购货折扣采购商品和劳务修理和维护税金物料运费制造费用明细分类账户销售费用佣金差旅费用运输费用广告明细分类账户管理费用明细分类账户物料管理人员差旅费法律费采购与付款循环的经营职能及相关的凭证和记录交易分类类账户账户经营职经营职 能凭证
3、证和记录记录采购存货不动产、厂房和设备预付费用租赁资产改良应付账款制造费用销售费用管理费用处理订货单请购单订货单接收商品和劳务验收报告确认负债采购发票借项通知单(备忘录)凭单采购交易文件采购日记账或清单应付账款源文件应付账款试算平衡表月对账单现金支出银行存款(为现金支出)应付账款购货折扣处理和记录现金支出支票现金支出交易文件现金支出日记账或清单设计控制测试和交易实质性测试的方法2PART TWO总体思路在通常的审计中,需要执行余额细节测试验证的最浪费时间的账户是应收账款、存货、固定资产、应付账款和费用等账户。这五个账户中有四个直接与采购与付款循环相关。如果审计师能通过控制测试和交易实质性测试验证与采购付款循环相关的内部控制是健全有效的,进而减少相关账户余额的细节测试,则将大大减少审计时间。了解内部控制采购和现金支出评估计划控制风险采购和现金支出确定控制测试的范围根据与交易相关的审计目标,设计采购与付款循环的控制测试和交易实质性测试审计程序样本规模选取样本项目时间安排了解内部控制 审计师通过研究被审计单位的流程图、复核内部控制调查表和执行采购和现金支出的穿行测试,来获得对采购与付款循环内
4、部控制的了解。评估计划控制风险采购授权(公司对不同类型的采购或金额采取不同层次的授权:采购超过某一特定金额限制的固定资产需要经过董事会批准;不经常发生的项目,如保险单、长期服务合同需要负责该项目的主管批准)资产保管与其他职能的分离(验收部门的雇员应独立于仓储和会计部门)及时记录和独立的交易复核(应付账款部门通常都应验证采购的适当性:核对订货单、验收报告和采购发票,以确定商品和劳务的规格、价格、数量、条件和运费是否正确;核对数量与单价的乘积、加总和所计入的账户)支付授权(签署支票的人要经过适当授权;签署支票的人和履行应付账款职责的人分开;签署支票时,签字者要对有关凭证进行仔细核对)确定控制测试的范围 审计师在确定主要内部控制及控制弱点后,要估计相关控制的控制风险。 如果审计师打算依赖这些控制支持估计控制风险低于最大值的初步判断,则需要执行控制测试,获得控制是有效运行的证据。如果控制运行的有效性能够得到一定程度的改进,追加的控制测试也支持控制运行的有效性,则审计师就能减少实质性测试。采购交易的相关审计目标、主要的内部控制、控制测试和交易实质性测试概览与交易相关的审计审计 目标标主要的内部控
5、制常见见的控制测试测试常见见的交易实质实质 性测试测试记录的采购交易都是已收到商品和劳务,并与客户的最佳利益相一致(存在)请购单、订货单、验收报告和采购发票都附于付款凭证之后。采购获相应层次的批准。计算机只接受源于供应商源文件中已授权的供应商的采购。注销已使用过的凭证,防止其被重复使用。采购发票、验收报告、订货单和请购单的内部验证。审查付款凭单中的凭证,以证明其确实存在。审查反映批准的标志。尽可能把有效和无效的供应商输入交易系统。审查反映注销的标志。审查反映内部验证的标志。复核采购日记账、总账和应付账款源文件,看是否有大额或异常金额。审查重要凭证的可靠性和可信性(包括采购发票、验收报告、订货单和请购单)审查供应商源文件,看是否有异常的供应商。追查存货采购至存货源文件。审查取得的固定资产。采购交易的相关审计目标、主要的内部控制、控制测试和交易实质性测试概览与交易相关的审计审计 目标标主要的内部控制常见见的控制测试测试常见见的交易实质实质 性测试测试已发生的采购交易均已记录(完整性)。订货单预先编号并有说明。验收报告预先编号并有说明。付款凭单预先编号并有说明。说明订货单的顺序。说明验收报告
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