审计教程-与存货相关的内控

与存货相关的内控审计教程1前言 内部控制由一系列政策和程序组成，这些政策和程序为管理层实现公司目标提供了合理保证。这些政策和程序通常称为控制，它们共同构成了企业的内部控制。管理层在设计其有效内部控制时一般有三个宽泛的目标：u财务报告的可靠性u经营的效果与效率u法律法规的遵循性 审计师对内部控制的关注点主要集中在与财务报告可靠性相关的控制以及对交易种类的控制上。前言内部控制整合框架是在美国最为广泛接受的内部控制框架。其中所概括的内部控制要素包括：u控制环境u风险评价u控制活动u信息与沟通u监控每个要素都包含许多控制，审计师只关注那用来防止或发现财务报表重大错报的控制设计。初步业务活动底稿了解被审计单位的业务了解被审计单位整体内部控制策略和风险评估阶段的工作底稿前言控制环境：由行为、政策和程序组成，反映了高级管理层、董事和企业所有者就控制对企业重要与否的认识。风险评价：管理层对财务报告按照适当的会计准则编制有关的风险识别与分析。控制活动：除包括在其他四个控制要素中的政策和程序，有助于确保被审计单位为实现其目标而对风险采取必要的控制活动。一般包括以下五种类型：充分的职责分离交易和活动的适当授权充分的凭证和记录对资产和记录的实物控制对执行的独立核查信息与沟通:企业会计信息的设计与沟通监控：是管理层对内部控制的执行进行持续或定期评价，以便确保各项控制按其设计运行，以及根据情况的变化进行适当性修正。03/存货成本和销售成本计算流程目录CONTENTS01/采购、应付账款及折扣流程05 /存货的实地盘点（盘点和汇总）流程04 /对存货跌价准备的估计流程02 /现金付款流程与存货关的内控流程介绍1PART ONE采购与付款循环中的交易类型 采购与付款循环的审计目标，就是评价受采购商品和劳务所影响的账户以及这些采购的现金支出是否按照会计准则在财务报表中公允表达。 本循环中有三种类型的交易：u采购商品和劳务u现金支出u购货退回与折让以及购货折扣采购与付款循环中的账户银行存款购货退回与折让购货折扣材料采购不动产、厂房和设备预付费用应付账款现金支出购货退回与折让购货折扣采购商品和劳务修理和维护税金物料运费制造费用明细分类账户销售费用佣金差旅费用运输费用广告明细分类账户管理费用明细分类账户物料管理人员差旅费法律费采购与付款循环的经营职能及相关的凭证和记录交易分类类账户账户经营职经营职 能凭证证和记录记录采购存货不动产、厂房和设备预付费用租赁资产改良应付账款制造费用销售费用管理费用处理订货单请购单订货单接收商品和劳务验收报告确认负债采购发票借项通知单（备忘录）凭单采购交易文件采购日记账或清单应付账款源文件应付账款试算平衡表月对账单现金支出银行存款（为现金支出）应付账款购货折扣处理和记录现金支出支票现金支出交易文件现金支出日记账或清单设计控制测试和交易实质性测试的方法2PART TWO总体思路在通常的审计中，需要执行余额细节测试验证的最浪费时间的账户是应收账款、存货、固定资产、应付账款和费用等账户。这五个账户中有四个直接与采购与付款循环相关。如果审计师能通过控制测试和交易实质性测试验证与采购付款循环相关的内部控制是健全有效的，进而减少相关账户余额的细节测试，则将大大减少审计时间。了解内部控制采购和现金支出评估计划控制风险采购和现金支出确定控制测试的范围根据与交易相关的审计目标，设计采购与付款循环的控制测试和交易实质性测试审计程序样本规模选取样本项目时间安排了解内部控制 审计师通过研究被审计单位的流程图、复核内部控制调查表和执行采购和现金支出的穿行测试，来获得对采购与付款循环内部控制的了解。评估计划控制风险采购授权（公司对不同类型的采购或金额采取不同层次的授权：采购超过某一特定金额限制的固定资产需要经过董事会批准；不经常发生的项目，如保险单、长期服务合同需要负责该项目的主管批准）资产保管与其他职能的分离（验收部门的雇员应独立于仓储和会计部门）及时记录和独立的交易复核（应付账款部门通常都应验证采购的适当性：核对订货单、验收报告和采购发票，以确定商品和劳务的规格、价格、数量、条件和运费是否正确；核对数量与单价的乘积、加总和所计入的账户）支付授权（签署支票的人要经过适当授权；签署支票的人和履行应付账款职责的人分开；签署支票时，签字者要对有关凭证进行仔细核对）确定控制测试的范围 审计师在确定主要内部控制及控制弱点后，要估计相关控制的控制风险。 如果审计师打算依赖这些控制支持估计控制风险低于最大值的初步判断，则需要执行控制测试，获得控制是有效运行的证据。如果控制运行的有效性能够得到一定程度的改进，追加的控制测试也支持控制运行的有效性，则审计师就能减少实质性测试。采购交易的相关审计目标、主要的内部控制、控制测试和交易实质性测试概览与交易相关的审计审计 目标标主要的内部控制常见见的控制测试测试常见见的交易实质实质 性测试测试记录的采购交易都是已收到商品和劳务，并与客户的最佳利益相一致（存在）请购单、订货单、验收报告和采购发票都附于付款凭证之后。采购获相应层次的批准。计算机只接受源于供应商源文件中已授权的供应商的采购。注销已使用过的凭证，防止其被重复使用。采购发票、验收报告、订货单和请购单的内部验证。审查付款凭单中的凭证，以证明其确实存在。审查反映批准的标志。尽可能把有效和无效的供应商输入交易系统。审查反映注销的标志。审查反映内部验证的标志。复核采购日记账、总账和应付账款源文件，看是否有大额或异常金额。审查重要凭证的可靠性和可信性（包括采购发票、验收报告、订货单和请购单）审查供应商源文件，看是否有异常的供应商。追查存货采购至存货源文件。审查取得的固定资产。采购交易的相关审计目标、主要的内部控制、控制测试和交易实质性测试概览与交易相关的审计审计 目标标主要的内部控制常见见的控制测试测试常见见的交易实质实质 性测试测试已发生的采购交易均已记录（完整性）。订货单预先编号并有说明。验收报告预先编号并有说明。付款凭单预先编号并有说明。说明订货单的顺序。说明验收报告的顺序。说明付款凭单的顺序。追查验收报告源文件至采购日记账。追查采购发票源文件至采购日记账。采购交易的金额记录是准确的（计价和分摊）。对计算和金额进行内部验证。将每批采购总额与计算机汇总的结果相核对。采购价格和折扣都经批准。审查反映内部验证的标志。审查批处理文件中数据控制职员的签名，并将其总额与汇总报告总额相核对。审查反映批准的标志。将记录于采购日记账上的交易与采购发票、验收报告和其他的支持记录相核对。重新计算以验证采购发票的准确性，包括折扣和运费。采购交易的相关审计目标、主要的内部控制、控制测试和交易实质性测试概览与交易相关的审计审计 目标标主要的内部控制常见见的控制测试测试常见见的交易实质实质 性测试测试采购交易恰当地记录于应付账款和存货源文件，并正确汇总（分类）。应付账款源文件内容的内部验证。应付账款源文件或试算表总额与总账余额的核对。审查反映内部验证的标志。审查反映应付账款源文件或试算表总额与总账余额进行核对的标志。通过加总日记账，追查过账至总账，应付账款和存货源文件，以审查数字的准确性。采购交易记录已正确地分类（分类）。采用充分的科目表。账户分类的内部验证。审查程序手册和科目表。审查反映内部验证的标志。参照采购发票，将交易分类与科目表相核对。采购交易记录于正确的会计期间（及时性）制定收到商品和劳务立即进行记录的程序。内部验证交易记录日期。审查程序手册并观察是否有未被记录的采购发票。审查反映内部验证的标志。将验收报告、采购发票上的日期与采购日记账中的日期核对。现金支出交易的控制测试和实质性测试与交易相关的审计审计 目标标主要的内部控制常见见的控制测试测试常见见的交易实质实质 性测试测试记录的现金支出都是确实收到的商品和劳务（存在）。登记应付账款与保管已签支票的职责分离。签署支票前，应由经授权的人审查有关的凭证。签署支票时，应同时在有关凭证上批准支付。与雇员讨论并观察其工作。与雇员讨论并观察其工作。审查反映批准签字的标志。复核现金支出日记账，总分类账和应付账款源文件，看起是否存在大额或异常金额。追查已注销支票至有关的采购日记账分录并审查收款人的姓名和金额。审查已注销支票上的经授权的签字，正确的背书和银行的注销。作为采购测试一部分审查相关的支持凭证。发生的现金支出都已记录（完整性）。支票预先编号并有说明。按月编制银行存款余额调节表，编制人应独立于现金支出的记录和资产保管。说明支票的连续编号情况。审查银行存款余额调节表并观察其编制情况。根据银行对账单上的现金付款调节记录的现金付款（现金付款的验证）。现金支出交易的控制测试和实质性测试与交易相关的审计审计 目标标主要的内部控制常见见的控制测试测试常见见的交易实质实质 性测试测试现金支出记录是准确的（准确性）。对于计算和金额的内部验证。银行存款余额调节表由独立雇员按月编制。审查反映内部验证的标志。审查银行存款余额调节表，并观察其编制情况。将已注销支票与采购日记账和现金支出日记账分录进行核对。重新计算现金折扣。编制现金付款验证表。现金支出已正确地记录于应付账款源文件，并正确汇总（分类）。对应付账款源文件内容的内部验证。应付账款源文件或试算表总额与总额余额相核对。审查反映内部验证的标志。审查总账账户中反映核对的标志。通过加总日记账，追查至总账和应付账款源文件的过账来测试日记账汇总数字的准确性。现金支出已正确分类（分类）采用充分的科目表。对账户分类的内部验证。审查程序手册和科目表。审查反映内部验证的标志。参照采购发票和采购日记账，将交易分类与科目表相核对。现金支出交易的控制测试和实质性测试与交易相关的审计审计 目标标主要的内部控制常见见的控制测试测试常见见的交易实质实质 性测试测试现金支出记录于正确的会计期间（及时性）。制定签署支票后立即进行记录的程序。日期经内部验证。审查程序手册并观察是否有未记录的支票。审查反映内部验证的标志。将已注销支票上的日期与现金支出日记账上的日期进行核对。将已注销支票上的日期与银行注销的日期进行核对。底稿讲解213控制测试和交易实质性测试的属性抽样与其他循环相比，采购与付款循环有三个不同点：有大量资产负债账户和损益表账户涉及这一循环。这种影响增加了分类错报的可能性，还有可能会影响收益。（如修理和维护费用与固定资产之间的错误分类）。因此，审计师通常降低可容忍偏差率，尤其在针对分类属性时。该循环中的交易需要判断的情况多于其他循环，如租赁和建筑成本。这种情况增加了错报发生的可能性。因此，审计师要就准确性这一属性降低可容忍偏差率。该循环具体交易的金额涉及范围比较广，所以通常要分离出大额和异常金额项目，并对其进行100%测试。设计应付账款余额细节测试的方法3PART THREE应付账款 几乎所有的采购与付款循环都要经过应付账款账户，因此该账户对采购与付款循环中的任何审计都很重要。 应付账款是被审计单位在日常经营活动中，由于收到商品和劳务引起的尚未支付的债务，包括年度终了前由于采购原材料、设备、公用事业、修理及其他类型的商品和劳务而引起的债务。 应付账款还应与应计负债和带息债务相区别。如果债务在资产负债表日存在并且其全部应付金额是已知的，那么一般是用应付账款来定义该负债。如果一项债务还要负担利息，则应记录为应付票据、应付合同、应付抵押或应付债券。应付账款余额细节测试的设计方法根据余额相关的审计目标，设计应付账款余额细节测试审计程序样本规模选取样本项目时间安排识别被审计单位经营风险对应付账款的影响设置应付账款的可容忍错报和估计其固有风险设计和执行对采购与付款循环的控制测试和交易实质性测试估计采购与付款循环的控制风险设计和执行应付账款的分析程序识别被审计单位经营风险对应付账款的影响 随着近年来许多公司提高信息技术和电子商务在处理交易中的使用，公司的采购与付款循环的各个方面都产生了变化。这些变化很可能引起被审计单位的重大经营风险。除供应商之类的外部第三方对会计记录的接触，如果对此类情况不加以控制，无形中就增加了错报的可能性。公司配送链中存货实物流程的不断改