2022年注税务师考试税法一关税易错总结.docx

2022注税务师考试税法一：关税易错总结例：甲商店销售一批进口货物，零售收入35.3925万，该店本钱利润率10%，进口关税税率10%，消费税率20%，问：甲为一般纳税人时，（1）该批货物进口已纳关税，消费税分别是多少？（2）本期应纳增值税多少？解答：此题需用倒扣计算法销售含税收入-增值税-利润-消费税=完税价格完税价格=｛35.3925/［（1+17%）（1+10%）］-35.3925/［（1+17%）（1+10%）］×20%｝/（1+10%）（其中不含税销售额中包含利润，消费税额，关税额，所以应当减去利润，消费税，关税）进口环节关税=完税价格×10%进口环节增值税=完税价格×（1+10%）/（1-20%）×17%进口环节消费税=完税价格×（1+10%）/（1-20%）×20%或者353925/［（1+17%）（1+10%］×20%（两者的计算结果肯定是一样的，从完税价格公式中可以看出）应纳增值税=35.3925/（1+17%）×17%-进口环节增值税2．法定减免和特定减免问题。

法定减免主要以定量为主，而特定减免中是对特定的货物或特定的进出口业务的减免例：以下属于关税法定减免工程的是：A：行邮税额为35元的货物B：残疾人专用器材的进口C：外国政府捐赠的进口货物D：无价值的随货物进口的样品解答：ADB和C属于特定减免工程3．离岸价格问题离岸价格是指出口货物离境前的总价，其中包括关税，所以在计算关税时要换算成不含税价，关税=离岸价格/（1+关税税率），千万不要直接用离岸价格×关税税率，这里很简单无视4．进口关税完税价格问题需计入关税完税价格的特别工程要留意根本上包含了购置方进口前为货物支付的全部费用，包括特许权使用费，企业赠送或极低价 格赐予销售方的货物，但不包括境内的复制权费和支付给购货代理人的购货佣金这里简单把两个特别状况记漏此外，还需要记住不允许计入关税完税价格的项 目，比拟简单出错的几个是：（1）进口设备涉及的境内修理费，安装费等（2）境内的运费等5．买方佣金和卖方佣金问题购货佣金又称买方佣金，是对购置方的购货代理人支付的佣金，属于对企业内的佣金，而支付给销售方的属于卖方佣金，是需要并入关税完税价格计算关税的这里很可能搞混淆6．留购问题临时进口的货物，交纳相当于关税的保证金后6个月内免税，6个月内复运出境，退回保证金。

假如企业留购了，根据留购价格计算关税；留购货样，也按留购价格计算关税但要留意，假如企业情愿一次性交纳税款的，应按货物一般完税价格确定例：汽车展览临时进口轿车10辆，2个月后展览完毕，A企业情愿购置全部轿车，价格总计1000万元，试求A企业应纳的关税关税税率20%解答：关税额为1000×20%7．临时进口货物问题临时进口的货物在6个月内免税，但假如货物停留时间超过6个月，应当根据超过时间交纳关税这里应和免税货物补税问题进展比拟尚在争论中）例：A企业临时进口设备一台，关税完税价格为100万，在境内停留8个月后出境，A企业交纳关税为多少？关税税率20%，该设备税务部门监管时间5年解答：临时进口货物6个月内免税，超过局部应当补税，应交纳关税=100×2/（5×12）×20%8．免税进口货物补税问题免税进口货物在内销时应当补税，关税完税价格为扣除使用年限的折旧后的价值例：A企业符合国家规定鼓舞行业，进口用于技术改造设备一台，进口免税，价格100万元，使用2年后，欲将其销售，则企业销售时应补缴的关税是多少？（此设备税务部门确定监管时间为5年，关税税率20%）解答：应补缴关税=100×（5-2）/5×20%=12万9．进料加工，来料加工问题。

税务部门根据实际出口量对进口的材料进展免税但假如转为内销，应当补税加工后涉及剩余的边角料的，这两种加工方式的规 定有所不同进料加工边角料内销，按加工货物的2%免税，但不能超过3000元；来料加工边角料按加工货物的2%，但不超过2022元免税略微留意一 下假如考偏题，可能要考到的10．运费确认问题邮运的以邮费为运费大路铁路运输的，无法确定运保费的，根据货物价格的1%确定运保费保险费无法确定的，根据货物加运费的0.3%来确定保险费这个地方不能无视，以前可是考过计算的11．自驾进口运输工具问题自驾进口的，其运费可以不计牵涉到后面的关税计算，所以也要留意12．关税征收问题申报时间为运输工具报关当日的14日内交纳时间为海关填发税款交纳书当天的15日内13．滞纳金问题涉及到滞纳金的，按交纳时间最终期限的后一天开头算起，计算天数是个需要留意的地方，天数一错，答案就错了所以应当引起留意14．关税强制执行问题关税的强制执行不包括罚款的行为只有两种，抵顶和强制交纳15．边疆地区贸易问题边疆互市贸易日交易额在3000元以内的，免税边疆贸易企业销售除烟酒外货物减半征收留意是减半而不是免税16．全部加工生产地和实质性加工生产地的问题。

是确认关税税率的前提，其中实质性加工增值到达30%的，为实质性加工生产地根据该地区的关税税率计算关税17．出口加工区和保税区问题进入出口加工区或从出口加工区出来的货物视同进口与出口已经把出口加工区作为境外了，这里要留意一下18．出口加工货物和出口修理货物的完税价格确定问题不要管货物本身价值，根据加工费，帮助材料费，运费，保险，等费用合计确定，后者根据修理费，帮助材料费，运费，保险等费用确定，这里很简单无视，肯定要多看一下。