会计学基础（第3版）会计账簿.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,通过本章学习，应明确账簿的重要性，理解账簿的分类；了解日记账、总账和明细账的格式；掌握各种账簿的登记方法，特别是账项调整方法和期末结计发生额及余额的方法；了解账簿启用的有关规定，掌握记账规则和更正错账的方法；了解账簿的更换和保管的基本要求会计账簿,一、会计账簿的意义,（一）会计账簿的概念,会计账簿，简称账簿，是由一定格式、相互联系的账页所组成，根据会计凭证序时地、分类地记录各项经济业务的会计簿籍二）会计账簿的意义,1,、可以系统地归纳和积累会计核算资料，为改善企业经营管理，合理使用资金提供资料2,、可以为计算财务成果、编制会计报表提供依据3,、利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据第一节 会计账簿的意义和种类,二、账簿的种类,（一）账簿按用途不同分类,1.,总账,总账也称总分类账，是按总分类账户开设的，用以分类核算与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等总括核算资料的账簿2.,明细账,明细账也称明细分类账，是按明细分类账户开设的，用来分类登记某类经济业务详细情况、提供明细核算资料的账簿。

总分类账和明细分类账，统称分类账，是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿3.,日记账,日记账又称序时账，是按经济业务发生和完成时间的先后顺序进行登记的账簿它逐日按照记账凭证,(,或记账凭证所附的原始凭证,),逐笔进行登记4.,辅助账,辅助账也称备查簿，是对未能在序时账和分类账中反映和记录的事项进行补充登记的账簿，主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项它只是对账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系二,),账簿按外表形式不同分类,1.,订本式账簿,订本式账簿简称订本账它是在使用前就把若干账页固定地装订成册的账簿其优点是可以避免账页散失，防止抽换账页其缺点是账页不能随时抽换，不便于重新分类排列，不能调整账页的多余和不足，不便于会计人员的分工协作2.,活页式账簿,活页式账簿简称活页账它是由许多可以随时取放，未事先装订的账页组成的账簿，把账页装订在账夹内其优点是可根据实际需要随时增减账页，便于多人分工登账但账页易散失和被人抽换活页账在记录完毕或更换新账时，应装订成册并妥善保管一般明细账采用活页账3.,卡片式账簿,卡片式账簿是利用卡片进行登记的账簿，其优点与活页账相同。

登记卡片式账簿时，必须顺序编号并放在卡片箱内，专人保管卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片等三）账簿按账页格式不同分类,1.,三栏式账簿,三栏式账簿是指账页采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿总分类账、日记账和部分明细分类账一般采用三栏式格式2.,多栏式账簿,多栏式账簿是指账页采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿成本计算账户、收入账户、费用账户等一般采用多栏式格式3.,数量金额式账簿,数量金额式账簿是指账页采用数量与金额双重记录的账簿三、账簿的基本结构,虽然账簿的种类多种多样，但其基本结构大致相同主要会计账簿一般都由以下几部分构成：,（一）封面,账簿的封面注明账簿的名称、记账单位的名称和所记录的会计年度二）扉页,账簿的扉页一般印有一张账簿启用及交接表表中应注明账簿启用的日期和截止日期，账簿的页数、册次，经管人员和交接记录，会计主管人员签章等三）账页,账页是账簿用来记录具体经济业务的载体，其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同，但基本内容应包括：,（,1,）账户的名称,(,总分类账户、二级账户或明细账户,),2,）登记账户的日期栏。

3,）凭证种类和号数栏4,）摘要栏,(,简要说明所记录经济业务的内容,),5,）金额栏，记录经济业务引起账户的发生额或余额（增减变动的数额）6,）总页次和分户页次一、会计账簿的设置与登记的基本要求,1,、确保全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供完整、系统的会计核算资料2,、在保证满足核算和监督经济业务的前提下、尽量考虑人力、物力的节约，注意防止重复记账3,、在格式设计上，要从所要核算的经济业务的内容和需要提供的核算指标出发、力求简明实用，避免烦琐复杂，以提高会计工作效率第二节 会计账簿的设置与登记,二、日记账的设置与登记,普通日记账在我国会计实务中很少采用该法分栏日记账（同上）,现金日记账,特种日记账,银行存款日记账,实际工作中被广泛采用的日记账，主要有现金日记账和银行存款日记账簿应用现金日记账和银行存款日记账，能够逐日反映库存现金和银行存款收入的来源、支出的方向或用途以及每日结存余额，有利于对货币资金的管理，使用以及现金管理制度的执行情况进行严格的日常监督因此，每一个会计核算单位都必须设置现金日记账和银行存款日记账三栏式现金日记账,三栏式现金日记账,是按照现金、支出和结余在日记账中分别设置借方栏、贷方栏和余额栏。

其格式和登记方法如表,7-1,所示优点：,仅在于解决了分工记账的问题，而且把大量重复发生的同类经济业务（如上例的现金收、付业务）都集中在一本账中予以序时地反映缺点：,是不能把对应账户分类汇总地加以反映,表,7-1,多栏式现金日记账：,为了克服三栏式日记账的缺点会计工作又进一步发展出多栏日记账多栏式现金日记账,是按照与现金收入相对应的贷方账户和与现金支出相对应的借方账户分别设置专栏，用以序时地、分类地反映与现金收支有关的经济业务其格式，如表,7-2,所示表,7-2,三栏式银行存款日记账,格式：收、付、余三栏式登记方法：逐日逐笔登记表,7-3,三、明细分类账的设置与登记,明细分类账,是按照二级科目或明细科目开设账户，用来分类，连续地记录和反映有关资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的明细情况的账簿，应用明细分类账对于加强监督财产的收发和保管，资金的使用和管理，往来款项的结算，收入的取得以及费用的开支等，都起着重要的作用因此，每个企业单位在按照一级科目设置总分类账的基础上，必须按照明细科目设置固定资产、材料、商品、债权债务、业务收入、费用开支以及其他各种必要的明细分类账三栏式,数量金额式,明细分类账多栏式,横线登记式,（一）三栏式明细分类账,这种格式适用于,“,应收账款,”,、,“,应付账款,”,等结算类科目的明细分类核算，其格式和登记方法如表,7-9,所示。

表,7-9,（二）数量金额式明细分类账,这种格式用于,“,原材料,”,、,“,产成品,”,等，盘存类科目的明细分类核算，由于这些科目的明细分类核算既要核算金额，又要核算数量，所以在这种格式明细分类账的,“,借方,”,、,“,贷方,”,、,“,结存,”,三栏中，除须登记金额外，还须登记数量此外，在这种格式账页的上端，还应根据实际需要，设置和登记一些必要的项目，如产品、材料物资的类别、名称和规格、计量单位、计划单价、最高和最低储备量等根据这种格式的明细账的记录，应能取得关于各种产品，材料物资的管理，使用进行日常监督数量金额或明细分类账的格式以及登记方法，如表,7-10,所示表,7-10,（三）多栏式明细分类账,这种格式适用于,“,材料采购,”,、,“,生产成本,”,、,“,制造费用,”,等账户的明细分类核算采用多栏式明细分类账，对于属于同一一级科目或二级科目的明细账户可以合并在一张账页上进行登记，即在这种格式的,“,借方发生额,”“,贷方发生额,”,下分别设置若干金额栏，分栏登记各个明细科目的数额，在实际工作中,“,材料采购,”,、,“,生产成本,”,、,“,制造费用,“,等科目的明细分类账可以只按借方发生额设置账户，贷方发生额由于每月只发生一笔或几笔，可以在有关栏内用红字登记，表示属从借方发生额中冲减。

多栏式明细账的格式和登记方法，如表,7-11,所示表,7-11,四、总分类账的设置与登记,总分类账是由各个总分类账户组成的，用来登记全部经济业务，提供总括核算指标的分类账簿总分类账登记的依据和方法，主要取决于企业所采用的账务处理程序总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户，为每个总分类账预留若干账页总分类账账页的一般格式是：把金额分为借方发生额，贷方发生额和余额三栏，简称三栏式总账，有的设,“,对方科目,”,栏目的是便于了解经济业务内容，也便于查对账目总分类账的一般格式如表,7-12,所示在这里，我们以生产成本账户为例，说明其登记方法表,7-12,一、账簿的启用,封皮上写明单位名称、账簿名称,扉页上按,“,启用表,”,列示内容，完整填列,二、登记账簿的规则,准确完整,注明记账符号,书写留空（,1/2,）,正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水,顺序连续登记,结出余额,过次承前,定期打印,禁止行为（刮、擦、挖）,第三节账簿登记与使用的规则,三、更正错账的方法,（一）查找错账的方法,（,1,）差数法它是指按照错账的差数查找错账的方法其表现形式是：借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。

对于这样的差错，可由会计人员通过回忆和与相关金额的记账核对来查找2,）尾数法对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错的效率3,）除,2,法它是指以差数除以,2,来查找错账的方法当某个借方金额误记入贷方,(,或相反,),时，出现错账的差数表现为错误的,2,倍，将此差数用,2,去除，得出的商即是反向的金额4,）除,9,法是先根据求得的差数来除以,9,，再按取得的商数去分析和查找错账的一种方法如果差数除以,9,后，能够除尽，则其错误原因可能有两种：,一种可能是属于两位数的数码倒置所造成的差错另一种可能是由于数字窜位所造成的差错二）错账的更正方法,1,、划线更正法,记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误，应采用划线更正法更正时，先在错误的文字或数字,(,整个数字,),上划一条红线注销，并使原来的字迹仍可辨认，然后在红线上方空白处用蓝字或黑字填上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章对改正错误的数字一定要用红线全部划去，不能只改个别数字如将,8900,错写成,9800,，应将,9800,整个数字全部用红线划去，再在红线上面空白处用蓝字或黑字写,8900,，予以更正。

如凭证中的文字或数字发生错误，在尚未登账前，也可用这种方法更正例,新星公司,2013,年,7,月,13,日销售,A,产品一批，取得货款,5800,元，将其存入银行（假设不考虑增值税）,2013,年,凭证号数,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,7,13,银收字,10,号,销售产品,5800,8500,借,5800,8500,银行存款总账,表,7-13,2,、红字更正法,红字更正法也叫赤字冲账法或红笔订正法这种方法适用于记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账的情况上述发生的错误不论是结账前，还是结账后，无论是金额错误，还是分录错误，都可采用此方法更正更正时，先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在,“,摘要,”,栏中写明,“,更正第,号凭证错误,”,，据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录；然后，再用蓝字重填一张正确的记账凭证，登记入账例,】,车间耗用原材料,1000,元，编制记账凭证时，借方科目误写为,“,管理费用,”,并已登记入账1),原错误的分录为：,借：管理费用,1000.00,贷：原材料,1000.00,(2),更正上述错误，应用红字金额填制一张内容与原来一样的记账凭证：,借：管理费用,1000.00,贷：原材料,1000.00,(3),用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账：,借：制造费用,1000.00,贷：原材料,1000.00,根据上列两张记账凭证记入有关账。