会计学基础（第4版）会计核算组织程序.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,在会计循环中，填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表是其最主要的环节，但填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表作为会计核算的基本方法都只能解决会计核算中某一方面的问题：填制会计凭证是核算资料的收集及初步分类，登记账簿是核算资料的分类整理，编制会计报表是核算资料的再加工显然，填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表并不是孤立的，而是相互联系、相互制约的为了做到及时、准确地把企业发生的经济业务记录下来，提供出全面、系统、科学的会计信息，每一个企业都必须结合企业的性质、规模的大小、经济业务的繁简及管理的要求等将这些基本方法有机的结合起来，只有这样才能科学、合理、高效地组织会计核算工作，顺利实现会计循环会计核算组织程序,一、会计核算组织程序的基本概念,会计核算组织程序,也称账务处理程序它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤记账程序,是指运用一定的记账方法，从填制和审核会计凭证，登记账簿到编制会计报表的工作方法和步骤第一节 会计核算组织程序概述,二,、,会计核算组织程序的意义,1,能规范会计核算组织工作。

2,便于提高会计核算工作效率3,有利于保证会计核算工作质量4,有利于发挥会计核算工作的作用5,有利于节约会计核算工作的成本三,、,设计会计核算组织程序的基本要求,1.,要从本会计主体的实际情况出发，考虑本会计主体经济活动的性质、经济管理的特点、规模的大小、经济业务的繁简以及会计机构和会计人员的设置等因素，使会计核算组织程序与本单位会计核算工作的需要相适应2.,要保证能够准确、及时和完整地提供系统而完备的会计信息资料，以满足会计信息的使用者了解会计信息，并据以做出经济决策的需要3.,在满足会计核算工作的需要，保证会计核算工作质量，提高会计核算工作效率的前提下，力求简化核算手续，节省核算时间，降低核算成本4.,要有利于会计部门和会计人员的分工与合作，有利于明确各会计人员工作岗位的职责第二节 记账凭证核算组织程序,一、记账凭证核算组织程序的基本内容,（一）记账凭证核算组织程序的定义,记账凭证核算组织程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证直接逐笔地登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序记账凭证核算组织程序是一种最基本的核算组织程序，其他核算组织程序都是在此基础上演变发展而形成的。

二）记账凭证核算组织程序下的记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式,在记账凭证核算组织程序下，采用的记账凭证、会计账簿和会计报表种类较多，其格式也各异在记账凭证核算组织程序下，记账凭证可以采用,“,收款凭证,”,、,“,付款凭证,”,和,“,转账凭证,”,等专用记账凭证的格式，也可以采用通用记账凭证的格式会计账簿一般应设置收、付、余三栏式,“,现金日记账,”,和,“,银行存款日记账,”,；各总分类账均采用借、贷、余三栏式；明细分类账可根据核算需要，采用借、贷、余三栏式或数量金额式或多栏式在记账凭证核算组织程序下使用的会计报表主要有利润表、资产负债表和现金流量表等报表的种类不同，格式也不尽相同由于在国家颁布的会计制度中对于会计报表的种类和格式都有统一规定，因此，不论在什么样的会计核算组织程序下，会计报表的种类与格式都不会有大的变动三）记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤,在记账凭证核算组织程序下，对经济业务进行账务处理的程序大体要经过以下六个步骤：,（,1,）根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）；,（,2,）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；,（,3,）根据记账凭证并参考原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；,（,4,）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；,（,5,）月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；,（,6,）月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

记账凭证核算组织程序的账务处理的基本步骤如图,10-1,所示图,10-1,记账凭证核算组织程序的核算步骤,（一）记账凭证核算组织程序的特点,记账凭证核算组织程序的特点是：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账二）记账凭证核算组织程序的优点、缺点及适用范围,1.,记账凭证核算组织程序的优点,（,1,）在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系2,）,在总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况3,）,总分类账登记方法简单,易于掌握2.,记账凭证核算组织程序的缺点,(1),总分类账登记工作量过大2),账页耗用多,预留账页多少难以把握3.,记账凭证核算组织程序的适用范围,记账凭证核算组织程序一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、会计凭证不多的会计主体二、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围,第三节 科目汇总表核算组织程序,一、科目汇总表核算组织程序的基本内容,（一）科目汇总表核算组织程序的定义,科目汇总表核算组织程序是指根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证定期（或月末一次）编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序科目汇总表核算组织程序也是在记账凭证核算组织程序的基础上发展和演变而来的。

在科目汇总表核算组织程序下采用的记账凭证与记账凭证核算组织程序、汇总记账凭证核算组织程序相比，存在着较大的差别其独特的做法是要设置,“,科目汇总表,”,这种具有汇总性质的记账凭证使用的会计账簿与记账凭证核算组织程序、汇总记账凭证核算组织程序基本相同二）科目汇总表的编制方法,科目汇总表也是根据专用记账凭证汇总编制而成的基本的编制方法是：根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期（每,10,天或,15,天，或每月一次）分别汇总每一个账户的借、贷双方的发生额,并将其填列在科目汇总表的相应栏内,借以反映全部账户的借、贷方发生额根据科目汇总表登记总分类账时,只需要将该表中汇总的各科目的本期借、贷方发生额的合计数,分次或月末一次记入相应总分类账的借方或贷方即可应当注意的是：科目汇总表虽然也是经过汇总而编制的,但与汇总记账凭证的汇总方法有所不同科目汇总表是按各个会计科目的发生额分别进行汇总的,;,汇总所得到的结果也有所不同,形成的是一张表格,而不再是三种汇总的记账凭证编制科目汇总表的作用是可以对总分类账进行汇总登记另外，采用科目汇总表时,凭证的编号方法也有一定变化，应以,“,科汇字第,号,”,字样按月连续编号。

三）科目汇总表核算组织程序下账务处理的基本步骤,在科目汇总表核算组织程序下,对经济业务进行账务处理的程序大体要经过以下七个步骤：,（,1,）经济业务发生以后,根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证,(,收款凭证、付款凭证和转账凭证,),；,（,2,）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；,（,3,）根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表,逐笔登记各种明细分类账；,（,4,）根据各种记账凭证汇总编制科目汇总表；,（,5,）根据科目汇总表汇总登记总分类账；,（,6,）月末,将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；,（,7,）月末,根据总分类账和明细账的记录编制会计报表科目汇总表核算组织程序的核算步骤如图,10-2,所示图,10-2,科目汇总表核算组织程序的核算步骤,二、科目汇总表核算组织程序的特点、优缺点及适用范围,（一）科目汇总表核算组织程序的特点,定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表,根据科目汇总表上的汇总数字登记总分类账二,),科目汇总表核算组织程序的优点、缺点及适用范围,1.,科目汇总表核算组织程序的优点,(1),可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡。

2),在试算平衡的基础上记账，能保证总分类账登记的正确性3),可以减轻登记总账的工作量4),适用性比较强2.,科目汇总表核算组织程序的缺点,(1),编制科目汇总表的工作量比较大2),科目汇总表上对账户之间的对应关系不能够清晰地反映3.,科目汇总表核算组织程序的适用范围,由于科目汇总表核算组织程序的账务处理程序既清楚,又能够进行账户发生额的试算平衡,减轻了总分类账登记的工作量，因而,不论规模大小的会计主体都可以采用第四节 汇总记账凭证核算组织程序,一、汇总记账凭证核算组织程序的基本内容,（一）汇总记账凭证核算组织程序的定义,汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证,然后根据汇总记账凭证登记总分类账,并定期编制会计报表的一种账务处理程序汇总记账凭证是对日常会计核算过程中所填制的专用记账凭证,按照凭证的种类,采用一定的方法定期进行汇总而重新填制的一种记账凭证在采用汇总记账凭证核算组织程序的情况下,可以不必再根据各种专用记账凭证逐笔登记总分类账户,而是根据汇总记账凭证上的汇总数字登记有关的总分类账户,这样可以减少登记总分类账户的工作量由此可见,汇总记账凭证核算组织程序是在记账凭证核算组织程序的基础上发展演变而来的一种会计核算组织程序。

二）记账凭证、会计账簿的种类与格式,在汇总记账凭证核算组织程序下,采用的记账凭证与会计账簿种类很多从记账凭证角度看,汇总记账凭证,包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证使用的会计账簿与记账凭证核算组织程序基本相同三）汇总记账凭证的种类与编制方法,汇总记账凭证是在填制的各种专用记账凭证的基础上,按照一定的方法进行汇总编制而成的汇总记账凭证的种类不同,其编制的方法也有所不同1.,编制汇总收款凭证的基本方法,汇总收款凭证的编制方法是：按日常核算工作中所填制的记账凭证中的收款凭证上会计分录的借方科目设置（,“,库存现金,”,和,“,银行存款,”,）汇总收款凭证,按分录中相应的贷方科目定期,(,如每,5,天或,10,天等,),进行汇总,每月编制一张汇总时计算出每一个贷方科目发生额合计数,填入汇总收款凭证的相应栏次对于货币资金的相互划转业务，在汇总付款凭证中汇总，以避免重复汇总2.,编制汇总付款凭证的基本方法,汇总付款凭证的编制方法是,:,按日常核算工作中所填制的记账凭证中的付款凭证上会计分录的贷方科目,(,“,库存现金,”,或,“,银行存款,”,等,),设置汇总付款凭证,按它们相应的借方科目定期,(,如每,5,天或,10,天等,),进行汇总,每月编制一张。

汇总时计算出每一个借方科目的发生额合计数,填入汇总付款凭证的相应栏次3.,汇总转账凭证的编制方法,（,1,）编制汇总转账凭证的基本方法,汇总转账凭证的编制方法是：按日常核算工作中所填制的记账凭证中的转账凭证上会计分录的贷方科目,(,如,“,原材料,”,、,“,固定资产,”,等,),设置汇总转账凭证,按它们相应的借方科目定期,(,如每,5,天或,10,天等,),进行汇总,每月编制一张计算出每一个借方科目发生额合计数,填入汇总转账凭证的相应栏次2,）编制汇总转账凭证的注意事项,为便于进行汇总转账凭证的编制,在日常编制转账凭证时,会计分录的形式最好是一借一贷、一贷多借,不宜一借多贷或多借多贷，这是由于汇总转账凭证是按贷方科目设置的,一借多贷或多借多贷的会计分录都会给编制汇总转账凭证带来一定的不便现以工业企业为例，说明汇总记账凭证的编制和总分类账的登记方法，见表,10-1-,表,10-3,表,10,1,（四）汇总记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤,汇总记账凭证核算组织程序要经过以下七个步骤：,（,1,）经济业务发生以后,根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证,(,收款凭证、付款凭证和转账凭证,),；,（,2,）根。