会计学基础（第4版）财务会计报告.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,在日常的会计核算中，对会计主体发生的经济业务，利用借贷复式记账法，通过填制会计凭证，登记账簿等一系列的会计核算基本方法，已经将其全面、系统、连续、分类地记录下来但是，反映在会计凭证、会计账簿中的会计资料还是比较分散，不够集中与概括，难以满足各个方面的会计信息使用者的需要因此，有必要在日常会计核算的基础上，再根据会计信息使用者的需要，对日常会计核算得到的资料进行再次的加工处理，提供出总括、综合、清晰、明了反映会计主体财务状况和经营成果以及现金流量情况的财务报表财务会计报告,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的目标,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业对外提供财务会计信息的主要形式因此财务会计报告的基本目标是向信息使用者提供其进行经济活动的会计信息会计目标是会计信息使用者和会计信息提供者之间的桥梁，会计信息使用者是会计环境的主体，不同的经济、政治、法律和文化环境会形成不同的财务会计信息使用者会计目标具体体现在以下三个方面：,（,1,）财务会计报告为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供信息源，是国家经济管理部门了解并掌握全国各个地区、各部门、各行业的经济情况，正确制定国家产业发展等宏观政策，对国民经济运行进行调控的重要决策依据。

2,）财务会计报告为会计信息的使用者和与企业有经济利益关系的外部单位了解企业的财务状况和经营成果提供会计信息，是其据以作出财务决策的依据3,）财务会计报告为企业内部加强和改善财务、经营管理提供重要的会计信息二、财务会计报告的披露方式,1,、财务状况方面的信息通常是通过资产负债表来披露的2,、经营成果方面的信息通常是通过利润表予以披露的3,、现金流量方面的信息通常是通过现金流量表来揭示的4,、所有者权益方面的信息通常是通过所有者权益变动表来揭示的会计报表附注是为了便于信息使用着理解会计报表的内容而以文字说明的方式对其进行解释三、会计报表的种类,（一）按照会计报表所反映的经济内容分类,按照会计报表所反映的,经济内容,，可以分为反映财务状况的报表和反映经营成果的报表，即静态会计报表和动态会计报表1.,静态会计报表,是指综合地反映企业在某一时点资产、负债和所有者权益的报表2.,动态会计报表,是反映一定时期内资金消耗和资金收回的报表，例如，利润表是反映企业在一定时期内经营成果的报表，现金流量表是反映企业在一定期间内现金的流入和流出情况的报表二）按照会计报表所反映的期间长短分类,根据会计报表所反映的,期间长短,的不同，可以分为月度会计报表、半年度会计报表和年度会计报表。

1,、月度会计报表,月度会计报表（或者季度报表）是在月份（或者季度）终了后，通过报表的形式反映企业的经营和财务状况要求简明扼要，及时反映如资产负债表、利润表等2,、半年度会计报表,半年度会计报表是以,6,个月为单位编制的会计报表要求揭示完整，反映全面如资产负债表、利润表及有关附表等3,、年度会计报表,年度会计报表，是以年为单位，在年度终了以后，编制报送的会计报表，以全面反映企业全年的经营成果、财务状况和现金的流量状况它包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注三）按照会计报表的编制单位和编制范围分类,按照会计报表的编制单位和编制范围的不同，可以分为基层会计报表和汇总会计报表1.,基层会计报表,是指企业在自身会计核算的基础上，对账簿记录进行加工而编制的会计报表，以反映企业本身的财务状况和经营成果2.,汇总会计报表,是指由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的会计报表，连同本单位会计报表汇总编制的综合性会计报表四）按照会计报表所反映的母子公司之间的关系分类,按照会计报表所反映的,母子公司之间的关系,，可以分为个别会计报表和合并会计报表个别会计报表,各项目数字所反映的内容，仅仅包括单个企业的财务数据。

合并会计报表,是由企业集团中对其他单位拥有控制权的母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况和现金流量变动情况的报表，一般包括所有控股子公司会计报表的数字，通过编制和提供合并会计报表，可以向会计报表使用者提供公司集团总体的财务状况和经营成果五）按照会计报表的服务对象分类,按照会计报表的,服务对象不同,，可以分为内部会计报表和外部会计报表内部会计报表,是指为了适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公开的会计报表内部会计报表一般不需要统一规定格式，也没有统一的指标体系，如成本报表就属于内部会计报表外部会计报表,是指企业向外部提供的，供外部信息使用者使用的会计报表，如资产负债表等四、会计报表的编制要求,会计报表是传递会计信息的主要形式，为了保证会计报表所提供的信息能够及时、准确、完整地反映企业的财务召开和经营成果，和满足信息使用者的需要，企业在编制会计报表时，就必须做到数字客观真实、计算准确、内容完整、手续齐备和报送及时等编制会计报表的一般要求具体分为以下三个方面的要求：,（一）时间要求,（二）格式要求,（三）质量要求,1,数字真实2,计算准确3,内容完整4,说明清楚第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念与作用,资产负债表是反映企业某一特定日期,(,如月末、季末、半年末、年末,),财务状况的会计报表，属于静态报表。

它是根据,“,资产,=,负债,+,所有者权益,”,这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的资产负债表的作用：,1.,资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理2.,资产负债表反映了企业资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人可以据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度3.,通过对前后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本保值和增值情况经营者，投资者和债权人可以预测企业未来的财务状况和财产安全程度二、资产负债表的结构和内容,(,一,),账户式资产负债表,账户式资产负债表分左右两方，按照会计的基本平衡式“资产,=,负债,+,所有者权益”排列左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左右两方合计数保持平衡其格式见表,9-1,二,),报告式资产负债表,报告式资产负债表将资产、负债、所有者权益项目采用垂直顺序排列，其具体形式有如下两种：,（,1,）以会计平衡式,“,资产,=,负债,+,所有者权益,”,为依据排列，即列在表式上半部的资产总额应等于列在表式下半部的负债和所有者权益总额。

其格式见表,9-2,2,）以会计平衡式,“,资产,-,负债,=,所有者权益,”,为依据排列，即资产总额扣减负债总额后的净资产总额，应等于所有者权益总额其格式见表,9-3,在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况资产负债表左右两方合计数保持平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即,“,资产,=,负债,+,所有者权益,”,三、资产负债表的编制方法,完整的资产负债表包括表首、正表和编制说明三个部分，其表首一般是填示编制单位、编制日期与计量单位等相关内容；编制说明是对报表中某些数据进行的必要说明，均在编表时根据企业的具体情况填报主要编制方法包括以下五种：,（,1,）根据总账科目余额填列2,）根据明细账科目余额计算填列3,）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列4,）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列5,）综合运用上述填列方法分析填列例,9-1】,东风公司,2016,年年末总账账户余额见表,9-4,根据“会计账户余额表”中的资料，编制东风公司,2016,年,12,月,31,日的“资产负债表”，见表,9-5,。

表中有关数字计算及填列说明,:,货币资金：,270 000,10 000,240 000,20 000,应收账款：,13 560 000,13 630 000,70 000,存货：,30 070 000,1 000 000,10 050 000,13 000 000,5 020 000,1 150 000,150 000,长期股权投资：,34 130 000,34 210 000,80 000,固定资产：,14 320 000,17 090 000,2 620 000,150 000,在建工程：,51 020 000,51 110 000,90 000,无形资产：,1 260 000,1 300 000,40 000,第三节 利 润 表,一、利润表的概念与作用,利润表，也称损益表，是反映企业在一定期间,(,如月份、季度、半年度、年度,),的经营成果的会计报表，是一张动态报表它根据,“,收入一费用,=,利润,”,这一关系式，把一定期间的各项收入与同一会计期间的各项费用相抵，从而计算出企业一定期间的利润利润表的作用：,1.,利润表提供了获利能力的指标，有利于预测企业未来的收益水平2.,通过利润表，可以评价企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动原因。

3.,作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据二、利润表的结构,利润表通常有单步式和多步式两种不同的编制方法，编制方法不同，其结构形式也不完全一样一,),单步式利润表,单步式利润表是将本期的所有收入和费用分别相加合计，然后将两者相减，一次计算出企业的净利润额单步式利润表的具体格式参见表,9-6,二,),多步式利润表,多步式利润表是将企业净利润额的计算分解为多个步骤，以分别反映企业营业性收益和非营业性收益对经营成果实现过程的影响，通常采用上下加减的报告结构我国企业会计准则及其指南统一规定采用多步式利润表结构，将利润表的计算过程划分为三部分，分别计算和反映企业的营业利润、利润总额和净利润这些项目之间的内在联系与计算公式可总结如下：,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加（销售费用管理费用财务费用）资产减值损失公允价值变动收益投资收益,营业收入主营业务收入其他业务收入,营业成本主营业务成本其他业务成本,投资收益为投资净收益；资产减值损失和公允价值变动收益为资产减值和公允价值变动所导致的净损失利润总额营业利润营业外收入营业外支出,净利润利润总额所得税费用,三、利润表的编制方法,(,一,),利润表栏目填列方法,1.,“,本月数,”,栏,表中,“,本月数,”,栏反映利润表各项目的本月实际发生数，在编报月度报表时，应根据当月有关损益类收支账户的本月发生额分析填列；在编报中期报表时，应将,“,本月数,”,栏改为,“,上年同期数,”,栏，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度报表时，应将,“,本月数,”,栏改为,“,上年数,”,栏，填列上年全年累计实际发生数。

如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表,“,上年数,”,栏2.,“,本年累计数,”,栏,表中,“,本年累计数,”,栏反映利润表各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数编制时，应根据,“,本月数,”,与年度内上月利润表中,“,本年累计数,”,之和，或直接根据各对应账户本年累计余额填列二,),利润表主要项目填列方法,（,1,）,“,营业收入,”,项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额本项目应根据,“,主营业务收入,”,和,“,其他业务收入,”,账户的发生额分析填列2,）,“,营业成本,”,项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额本项目应根据,“,主营业务成本,”,。