会计学基础（第4版）财产清查.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财产清查是专门的会计核算方法之一，具有重要的意义通过本章的学习，要求了解财产清查的意义和种类以及财产物资的盘存制度；熟悉各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法；掌握财产清查结果的业务处理财产清查,第一节 财产清查的意义和种类,一、财产清查的意义,财产清查是根据有关账簿记录，通过对企业各项财产物资的实地盘点以及对各种债权债务的查核，确定其实存数，将一定时点的实存数与相应的账面结存数相核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法造成账实不符的原因是多方面的，一般来说，主要有以下几个原因：,（,1,）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量上的差错；,（,2,）在财产的保管过程中发生了自然损耗；,（,3,）在财产收发过程中没有填制凭证就登记入账；,（,4,）在凭证和账簿的记录中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误；,（,5,）由于管理不善或工作人员的失职造成的财产损坏、变质或短缺；,（,6,）由于贪污、盗窃等造成的财产损失；,（,7,）发生自然灾害和意外损失；,（,8,）结算过程中拒付等原因造成的企业与其他企业结算款项上的不符。

财产清查的意义：,1.,促使账实相符，保证会计核算资料的准确和真实这是进行财产清查的最基本目标2.,保障财产物资的安全性和完整性3.,保障财产物资的有效性4.,促进企业建立和健全规章制度，遵守财经纪律二、财产清查的种类,（一）按照清查对象的范围，分为全面清查和局部清,查,1.,全面清查,全面清查是指对企业所有的财产、物资和往来款项等进行的全面盘点和核对2.,局部清查,局部清查是指根据管理的需要或依据有关规定，对部分资产、债权和债务进行盘点和核对二,),按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查,1.,定期清查,定期清查是指按预先计划确定的时间对财产物资及债权、债务所进行的清查这种清查一般在年末、季末、月末结账时进行2.,不定期清查,不定期清查是指事先并不规定清查的时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查三,),按照清查的执行单位不同，分为内部清查和外部清查,1.,内部清查,内部清查是指由本企业的有关人员对本企业的财产所进行的清查，这种清查也称为自查2.,外部清查,外部清查是指由企业外部的有关部门或人员根据国家法律、制度或规定对企业所进行的财产清查第二节,财产清查的方法,一、财产物资的盘存制度,(,一,),实地盘存制,实地盘存制也称定期盘存制，是指平时只在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末结账时，根据实地盘点的实存数来倒挤本月的减少数，并据以登记入账的一种盘存制度。

财产物资本期减少数的计算公式如下,:,财产物资本期减少数期初结存数本期增加数期末结存数,采用,“,实地盘存制,”,，必须对期末财产物资进行实地清查盘点二,),永续盘存制,永续盘存制又称账面盘存制，是指平时对各项财产物资增加数和减少数都必须根据有关会计凭证连续地记入有关账簿，并随时结出账面结存数的一种盘存制度优点在于核算手续严密，能及时反映各项财产物资增减变动以及结存情况，便于加强财产物资管理；其不足之处则是会计日常核算的工作量比较大该盘存制度在各企业单位被广泛采用二、财产清查的准备工作,（一）做好组织准备工作,财产清查必须成立清查小组，负责清查的组织、管理和具体操作清查小组主要负责宣传清查工作的意义，制定清查工作计划和工作步骤，确定清查时间、范围及对象，落实清查人员的职责分工，协调各部门关系，提出清查结果的处理意见等二）做好业务准备工作,1.,账簿准备,2.,实物准备,3.,工具准备,三、财产清查的方法,（一）货币资金的清查方法,1.,库存现金的清查,清查库存现金，是通过实地盘点的方式进行的2.,银行存款的清查,采用与开户银行核对账目的方法进行的企业银行存款日记账的余额应该和银行对账单的余额核对相符，如果通过核对,双方账目不一致，其原因主要有两个：一是双方或一方记账有错误；二是存在“未达账项”。

例,8-1】,2016,年,6,月,30,日，东方公司的银行存款余额为,100 000,元，银行对账单的余额为,105 000,元，经核对，发现如下未达账项：,（,1,）,28,日，送存银行支票,5 000,元，银行未入账；,（,2,）,29,日，企业开出转账支票,8 000,元，银行未入账；,（,3,）,29,日，银行代为企业支付水电费,3 000,元，企业尚未收到付款通知；,（,4,）,30,日，银行收到托收承付货款,7 000,元，企业尚未收到收款通知；,（,5,）,30,日，支付银行借款利息,2 000,元，企业尚未收到付款通知根据以上资料，编制“银行存款余额调节表”进行调整，如表,8-3,所示二）实物资产的清查方法,1.,实地盘点法,这种方法是通过逐一清点或用计量器具来确定实物实存数量的方法其适用范围较广,大多数财产物资的清查一般都可采用这种方法2.,技术推算盘点法,这种方法,是通过量方、计尺等技术方法推算财产物资的结存数量的方法对于那些大量成堆存放,难以逐一清点的财产物资,一般采用技术推算盘点的方法盘存单”是记录实物盘点结果的书面证明,也是反映财产物资实有数的原始凭证,其一般格式如表,8-4,所示。

盘存表只反映财产物资的实存数，为了进一步查明盘点结果与账面结余额是否一致,确定盘盈或盘亏情况,还需根据“盘存单”和有关账簿记录,填制“实存账存对比表”,(,也称盘点盈亏报告表,),一般格式如表,8-5,所示三）往来款项的清查方法,往来款项主要包括各种应收款、应付款对往来款项的清查,一般采取,“,询证法,”,即同对方核对账目的方法清查的一般方法是,:,（,1,）将本单位的往来账款记录核对准确无误；,（,2,）向对方单位填发对账单，通过电函、信函等方式，请对方单位核对第三节财产清查结果的处理,一、财产清查结果的一般处理程序,财产清查工作结束后，可能会出现三种结果：盘盈、盘亏和不盈不亏盘盈是指实存数大于账存数；盘亏是指实存数小于账存数；不盈不亏是指实存数等于账存数在这三种情况中，不盈不亏是最好的它一方面说明账簿记录准确无误，另一方面也说明实物资产管理得非常好，出现这种情况，会计上不需要做任何处理出现盘盈、盘亏时，要做一定的处理，处理程序一般是：,（,1,）根据,“,实存账存对比表,”,编制记账凭证，调整账簿记录，做到账实相符2,）分析问题产生的原因，提出处理意见，按审批程序上报有关部门批准；然后根据上级的批复意见编制记账凭证，对盘盈或盘亏的差异进行结转，完成本次财产清查的账务处理。

3,）找出管理上的薄弱环节，建立健全相应的财产物资管理制度，特别是岗位责任制和内部控制制度二、财产清查结果的,账,务处理,（一）财产清查结果处理的账户设置,为了反映和监督财产清查结果的处理情况，应设置,“,待处理财产损溢,”,账户，该账户属于暂记账户其借方登记发生的待处理盘亏数和各项盘盈财产报经批准后的差异转销数；贷方登记各项财产的盘盈数和各项盘亏财产报经批准后的差异转销数由于该账户借方或贷方的盘盈盘亏数在期末结账前要结转完毕，所以期末无余额待处理财产损溢,”,账户的结构如图,8-1,所示二）财产清查结果的账务处理,1.,现金清查结果的账务处理,盘盈或盘亏现金时，首先调整账面值，保证账实相符；然后根据上级部门的批复意见，对差异进行结转结转的一般规定是：,（,1,）盘盈的现金，属于应支付给有关人员或单位的，转入,“,其他应付款,”,；属于无法查明原因的，转入,“,营业外收入,”,2,）盘亏的现金，属于应由责任人或责任单位赔偿的部分，转入,“,其他应收款,”,；属于无法查明原因的，转入,“,管理费用,”,例,8-2】,企业在现金清查中，盘盈现金,1 000,元盘盈时调整账面值，编制如下会计分录：,借：库存现金,1 000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,1 000,报经有关部门批准后，转做,“,营业外收入,”,，编制以下会计分录：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,1 000,贷：营业外收入,1 000,【,例,8-3】,企业在现金清查中，盘亏现金,500,元。

盘盈时调整账面值，编制如下会计分录：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,500,贷：库存现金,500,经查，盘亏的现金系出纳人员粗心造成的，经有关部门批准后，编制以下会计分录：,借：其他应收款,出纳人员,500,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,500,2.,存货清查结果的账务处理,盘盈或盘亏存货时，首先调整账面值，保证账实相符；然后根据上级部门的批复意见，对差异进行结转结转的一般规定是：,（,1,）盘盈的存货，冲减企业管理费用2,）盘亏的存货，根据盘亏的不同原因分别做不同的账务处理：属于定额内的合理损耗，转入,“,管理费用,”,；属于过失人或责任单位引起的盘亏，扣除过失人或责任单位赔款后的净额，转入,“,管理费用,”,；属于自然灾害引起的盘亏，扣除残料和保险公司赔款后的净额，转入,“,营业外支出,”,；实在无法查明原因的盘亏，转入,“,管理费用,”,例,8-4】,企业期末对材料进行盘点后，发现盘盈材料,3 000,元根据,“,账存实存对比表,”,调整账面值，编制如下会计分录：,借：原材料,3 000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,3 000,假定盘盈是因为计量误差引起的，经有关部门批准后，编制如下会计分录：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,3 000,贷：管理费用,3 000,【,例,8-5】,企业因暴风雨毁损材料一批，价值,30 000,元，残料作价,5 000,元入库，由保险公司赔偿,20 000,元。

根据,“账存实存对比表”调整账面值，编制如下会计分录：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,30 000,贷：原材料,30 000,报经有关部门批准后，编制以下会计分录：,借：原材料,5 000,其他应收款,保险公司,20 000,营业外支出,5 000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,30 000,3.,固定资产清查结果的账务处理,盘亏固定资产时，首先调整账面值，保证账实相符；然后根据上级部门的批复意见，对差异进行结转结转的一般规定是：,【,例,8-6】,某企业在财产清查中盘亏电机一台，原价,3 000,元，已提折旧,2 500,元盘亏时调整账面值，编制如下会计分录：,借：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,500,累计折旧,2 500,贷：固定资产,3 000,经查，盘亏的电机是由于管理不善造成的，报经有关部门批准后，转做,“,营业外支出,”,编制以下会计分录：,借：营业外支出,500,贷：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,500,4,应收、应付账款清查结果的账务处理,在财产清查的过程中，如发现长期应收而收不回来的款项，即坏账损失，经批准应予以转销坏账损失不需要通过,“,待处理财产损溢,”,账户进行核算。

转销方法通常采用备抵法备抵法,，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等，这里主要介绍常用的应收账款余额百分比法例,8-7】,某企业自,2014,年年末开始计提坏账准备2014,年年末应收账款余额为,6 000 000,元，,2015,年,6,月份发生坏账,40 000,元，,2015,年年末应收账款余额为,7 000 000,元，,2016,年,1,月份收回上年已转销的坏账,10 000,元，,2016,年年末应收账款余额为,5 000 000,元该企业各年坏账准备计提比例均为,5%,。