2022年注册会计师考试《会计》模拟试题答案.docx

2022年注册会计师考试《会计》模拟试题答案（一）【答案及解析】1.应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更处理（1）2022年初、2022年初的临时性差异认定：①A设备的账面价值与计税根底的认定：2022年初A设备的账面价值＝110－（110－10）×＝76.67（万元）；2022年初A设备的计税根底＝110－（110－10）÷10×1＝100（万元）；2022年初A设备产生的可抵扣临时性差异累计额＝100－76.67＝23.33（万元）2022年初A设备的账面价值＝110－（110－10）×－（110－10）×＝50（万元）；2022年初A设备的计税根底＝110－（110－10）÷10×2＝90（万元）；2022年初A设备产生的可抵扣临时性差异累计额＝90-50＝40（万元）2022年末A设备的账面价值＝110－（110－10）×－（110－10）×－（110－10）×＝30（万元）；2022年末A设备的计税根底＝110－（110－10）÷10×3＝80（万元）；2022年末A设备产生的可抵扣临时性差异累计额＝80－30＝50（万元）。

②B专利账面价值与计税根底的认定：B专利2022年初的账面价值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×6/12＝63（万元）；B专利2022年初的计税根底＝10－10÷5×6/12＝9（万元）；2022年初B专利产生的应纳税临时性差异累计额＝63－9＝54（万元）B专利2022年末的账面价值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×18/12＝49（万元）；B专利2022年初的计税根底＝10－10÷5×18/12＝7（万元）；2022年末专利产生的可抵扣临时性差异累计额＝49－7＝42（万元）③2022年初库存商品的账面价值为120万元，计税根底为200万元，此时点的可抵扣临时性差异为80万元，2022年初库存商品的账面价值为200万元，计税根底为300万元，此时点的可抵扣临时性差异为100万元，2022年末库存商品的账面价值为340万元，计税根底为400万元，此时点的可抵扣临时性差异为60万元④2022年初应收账款账面价值为300万元，计税根底为398万元（＝400－400×5‰），此时点可抵扣临时性差异为98万元，2022年初应收账款的账面价值为350万元，计税根底为497.5万元（＝500－500×5‰），此时点的可抵扣临时性差异为147.5万元（＝497.5－350）。

2022年末应收账款的账面价值为60万元，计税根底为248.75万元（＝250－250×5‰），此时点的可抵扣临时性差异为188.75万元⑤2022年初可抵扣临时性差异的累计额为287.5万元（＝40＋100＋147.5），应纳税临时性差异的累计额为54万元2）应付税款法改为资产负债表债务法的调整分录如下：①追溯认定可抵扣临时性差异的纳税影响：借：递延所得税资产94.875（＝287.5×33%）贷：以前年度损益调整94.875②追溯认定应纳税临时性差异的纳税影响：借：以前年度损益调整17.82（＝54×33%）贷：递延所得税负债17.82③认定所得税方法修改产生的净利润影响额：借：以前年度损益调整77.055（＝94.875－17.82）贷：利润安排—未安排利润77.055④将上述分录合并后即为追溯调整的第一笔正式分录：借：递延所得税资产94.875贷：递延所得税负债17.82利润安排―未安排利润77.055⑤补提以前年度盈余公积：借：利润安排―未安排利润11.55825（＝77.055×15%）贷：盈余公积―法定盈余公积7.7055（＝77.055×10%）―任意盈余公积3.85275（＝77.055×5%）（3）报表修正①2022年度资产负债表的年初数修正如下：递延所得税资产追加94.875万元；递延所得税负债追加17.82万元；盈余公积追加11.55825万元；未安排利润追加65.49675万元。

②2022年度利润表的上年数修正如下：所得税费用削减10.6161万元｛＝［（40－23.33）＋（100－80）＋（147.5－98）］×33%－54×33%｝；净利润追加10.6161万元③2022年全部者权益变动表中会计政策变更栏：盈余公积调增11.55825万元，未安排利润调增65.49675万元 2.2022年度所得税会计处理如下(见附表一)：会计分录如下：借：所得税费用558.68 递延所得税负债7.32贷：应交税费―应交所得税545.8125递延所得税资产20.18753.2022年末递延所得税资产的余额＝（50＋60＋188.75）×25%＝74.6875（万元）；2022年末递延所得税负债的余额＝42×25%＝10.5（万元） （二）【答案与解析】（1）2022年初购置该债券时：①该持有至到期投资的入账本钱＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）②2022年购入该债券时：借：持有至到期投资―本钱1000―利息调整110.2贷：银行存款1110.2 （2）2022年末计提利息收益时(见附表二)： 备注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%；④＝①+②－③。

相关会计分录如下：借：应收利息100贷：持有至到期投资―利息调整19.07投资收益80.93 （3）2022年末乙公司因债务状况恶化，估计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余本钱为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下： 借：资产减值损失81.13　　贷：持有至到期投资减值预备81.13 （4）2022年末计提利息收益时(见附表三)： 备注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%；④＝①+②－③相关会计分录如下：借：应收利息100　　贷：持有至到期投资―利息调整26.37　　　　投资收益73.63 四、综合题 （一）【答案及解析】1.债务重组的账务处理（1）2022年12月18日债务重组时：借：固定资产2340　　营业外支出20应收账款1150　　贷：应收账款3510（2）2022年收回余额时：借：银行存款1180　　贷：应收账款1150　　　　营业外支出30 2.甲公司2022－2022年设备折旧及减值预备的会计处理如下 （1）2022年的折旧处理如下：借：营业费用466　　贷：累计折旧466（2）2022年计提减值预备198万元：借：营业外支出198　　贷：固定资产减值预备198（3）2022年、2022年的折旧处理如下：借：营业费用400　　贷：累计折旧400（4）2022年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但根据新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2022年末应不作调整。

3．甲公司2022－2022年的所得税会计处理如下 （1）2022年的所得税处理：借：所得税264　　递延所得税资产142.23［＝（233＋198）×33%］　　贷：应交税费―应交所得税406.23［＝（800＋233＋198）×33%］（2）2022年的所得税处理：借：所得税264　　递延所得税资产55.11（＝167×33%）　　贷：应交税费―应交所得税31911［＝（800＋167）×33%］（3）2022年的所得税处理：同2022年 4．丁公司的账务处理如下 （1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易；（2）换入固定资产的入账本钱＝300－12＝288（万元）；（3）会计分录如下：借：固定资产288　　无形资产减值预备40银行存款12营业外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］　　贷：无形资产330应交税费―应交营业税155．甲公司更正会计过失的处理如下（1）甲公司换入专利权的入账本钱＝288＋12＝300（万元）；（2）甲公司本应于2022年摊销无形资产价值43.75万元（＝300÷4×7／12）；（3）甲公司在2022年作如下过失更正：①借：以前年度损益调整43.75　　　贷：无形资产43.75②借：应交税费―应交所得税14.4375（＝43.75×33%）　　　贷：以前年度损益调整14.4375③借：利润安排―未安排利润29.3125　　　贷：以前年度损益调整29.3125④借：盈余公积―法定盈余公积2.93125 ―法定公益金1.465625　　　贷：利润安排―未安排利润4.396875 （二）【答案及解析】 1．（1）借：营业收入60　　　　　　贷：营业本钱48　　　　　　　　固定资产12（2）借：累计折旧1.8(=12÷5×9/12)　　　　　贷：销售费用1.82．借：营业收入55贷：营业本钱55借：营业本钱7［＝（55－45）×50%＋（55－45）×50%×40%］　　贷：存货7库存材料的可变现净值＝31.5－8－6＝17.5（万元），相比B公司账面上的余额＝55×50%＝27.5（万元），应提减值预备10万元。

总集团账面上的余额＝45×50%＝22.5（万元），应提减值预备5万元，所以应反冲多提预备5万元库存商品的可变现净值＝（31.5－8）×40%＝9.4万元，而B公司账面上的余额＝（55＋6×2）×50%×40%＝13.4万元，应提减值预备4万元总集团账面上的余额为＝（45＋6×2）×50%×40%＝11.4（万元），应提减值预备2万元，所以应反冲多提预备2万元分录如下：借：存货跌价预备7（＝5＋2）贷：资产减值损失73．(1)B公司的账务处理：①借：以前年度损益调整4　　　贷：无形资产减值预备4②借：累计摊销3　　　贷：以前年度损益调整3③借：利润安排—未安排利润0.67　　　递延所得税资产0.33　　　贷：以前年度损益调整1④借：盈余公积0.1005(=0.67×15%)　　　贷：利润安排—未安排利润0.1005(=0.67×15%)(2)A公司作如下处理：①借：以前年度损益调整0.402(=0.67×60%)　　　贷：长期股权投资0.402②借：利润安排）—未安排利润0.402　　　贷：以前年度损益调整0.402③借：盈余公积0.0603　　　贷：利润安排—未安排利润0.06034(1)借：应付债券44.08［=(80＋80×10.2%)×50%］　　　贷：长期债权投资44.08(2)借：投资收益4.08(=40×10.2%)　　　　　贷：财务费用2.295在建工程1.785备注：①累计加权支出平均数＝10×10/12＋20×7/12＋20×6/12＋20×3/12＝35（万元）②资本化率＝10.2%③当年的资本化额＝35×10.2%＝3.57④当年抵销的资本化额＝3.57×50%＝1.785⑤当年的财务费用＝80×10.2%－3.57＝4.59⑥当年抵销的财务费用＝4.59×50%＝2.2955．(1)借：股本1000　　　　资本公积523.517(=500＋23.517)盈余公积314.820225(=300＋15-0.1005)未安排利润284.4305(=200＋85-0.5695)商誉。