财务会计实务教学全套课件第二版 高丽萍 课件12第十二章收入费用和利润 127所得税费用3.ppt

第四节所得税费用 第十二章收入 费用和利润 第四节所得税费用 一 所得税费用的构成 二 应交所得税的计算与核算 三 递延所得税的确认与计量 一 所得税费用的构成 所得税费用 当期所得税 递延所得税 二 应交所得税的计算与核算 当期所得税 即应交所得税应交所得税 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额是在企业税前会计利润 即利润总额 的基础上调整确定的 应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 纳税调整增加额 1 税法规定允许扣除项目中 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 如超过税法规定标准的职工福利费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 公益性捐赠支出 广告费和业务宣传费等 2 企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 如税收滞纳金 罚金 罚款 二 应交所得税的计算与核算 纳税调整减少额 按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目 如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等 二 应交所得税的计算与核算 例12 21齐鲁公司2012年度税前会计利润为9000000元 所得税税率为25 全年实发工资 薪金为1000000元 职工福利费200000元 工会经费30000元 职工教育经费100000元 经查 当年营业外支出中有10000元为税收滞纳罚金 当年国债利息收入800000元 已计入利润 假定公司全年无其他纳税调整因素 职工福利费 工会经费 职工教育经费扣除标准分别为14 2 2 5 二 应交所得税的计算与核算 会计利润9000000元1 职工福利费支出140000 1000000 14 元2 工会经费支出20000 1000000 2 元3 职工教育经费支出25000 1000000 2 5 元4 税收的罚款支出10000元5 国债利息收入800000元纳税调整增加额 200000 140000 30000 20000 100000 25000 10000 155000 元 纳税调整减少额 800000 元 应纳税所得额 9000000 155000 800000 8355000 元 二 应交所得税的计算与核算 应纳税所得额 8355000 25 2088750 元 借 所得税费用2088750贷 应交税费 应交所得税2088750借 本年利润2088750贷 所得税费用2088750 二 应交所得税的计算与核算 三 递延所得税的确认与计量 一 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 资产的计税基础 未来期间税法允许税前扣除的金额 取得成本 以前期间已累计税前扣除的金额 例12 22某项无形资产取得成本为160万元 因其使用寿命无法合理估计 会计上视为使用寿命不确定的无形资产 不予摊销 但税法规定按不短于10年的期限摊销 取得该项无形资产1年后 第一年无形资产计税基础 160 16 144万元第二年无形资产计税基础 160 32 128万元 三 递延所得税的确认与计量 二 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 负债的计税基础 账面价值 未来期间税法允许税前扣除的金额注意 与资产计税基础不同 资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额 三 递延所得税的确认与计量 例12 23企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 税法规定 有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支 假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用 预计负债计税基础 账面价值100万 可从未来经济利益中扣除的金额100万 0 三 递延所得税的确认与计量 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 仍以前例12 22某项无形资产取得成本为160万元 因其使用寿命无法合理估计 会计上视为使用寿命不确定的无形资产 不予摊销 但税法规定按不短于10年的期限摊销 取得该项无形资产1年后 无形资产账面价值 160万元无形资产计税基础 160 16 144万元暂时性差异 160 144 16万元 三 暂时性差异 三 递延所得税的确认与计量 应收账款1000万元 认为能全部收回来 价值1000万元 3 收不回来 价值970万 仍以前例12 23企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 税法规定 有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支 假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用 预计负债账面价值 100万元预计负债计税基础 账面价值100万 可从未来经济利益中扣除的金额100万 0暂时性差异 100 0 100万元 三 递延所得税的确认与计量 所得税而言 会计与税法的差异 可做如下分类1 非暂时性差异 只影响当期应纳税所得额的计算 不确认递延所得税2 暂时性差异 应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异 三 递延所得税的确认与计量 暂时性差异的主要类型表 三 递延所得税的确认与计量 例12 24某企业20 2年利润总额为890万元该企业当年会计与税法之间差异包括以下事项 1 国债利息收入50万元 2 当期已发生的费用相关的政府补助60万元 3 交易性金融资产公允价值增加80万 4 提取存货跌价准备200万元 5 因售后服务预计费用100万元 用的所得税税率为25 12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下 三 递延所得税的确认与计量 单位万元 三 递延所得税的确认与计量 应纳税所得额 890 50 80 60 200 100 1000 万元 应交所得税 1000 25 250 万元 可抵扣暂时性差异 2200 2000 100 0 300 万元 递延所得税资产 300万 25 75 万元 应纳税暂时性差异 280 200 80 万元 递延所得税负债 80万 25 20 万元 所得税费用 250 20 75 195 万元 三 递延所得税的确认与计量 1 根据计算结果 作会计分录如下 借 所得税费用1950000递延所得税资产750000贷 应交税费 应交所得税2500000递延所得税负债200000借 本年利润1950000贷 所得税费用1950000 三 递延所得税的确认与计量 递延所得税 当期递延所得税负债的增加 当期递延所得税资产的减少 当期递延所得税负债的减少 当期递延所得税资产的增加 三 递延所得税的确认与计量 一 所得说费用构成二 应纳所得税的计算和核算三 递延所得税的确认和计量 本节小结 所得税费用 应交所得税 递延所得税 。