纳税评估及案例分析.ppt

纳税评估及案例分析 2014.3,提 纲一、分析指标二、案例分析,一、分析指标,增值税类指标　　　　3消费税类指标　　　　1企业所得税类指标　　8税种对比类指标　　　4出口退税类指标　　　2发票类指标　　　　　5财务类指标　　　　　9,7类32项,（一）增值税类,1）计算公式 增值税一般纳税人税负偏离度=（增值税一般纳税人税负-行业增值税一般纳税人平均税负）/行业增值税一般纳税人平均税负×100%,1.1 增值税一般纳税人税负偏离度预警,增值税一般纳税人税负=(增值税应纳税额+免抵调库)/(适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) ×100%行业增值税一般纳税人平均税负=Σ (增值税应纳税额+免抵调库)/ Σ(适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) ×100%,2）预警设置一般纳税人户数大于30，若该行业所在市增值税一般纳税人平均税负大于或等于全省该行业增值税一般纳税人平均税负的，企业增值税一般纳税人税负偏离度预警值为-80%；若该行业所在市增值税一般纳税人平均税负小于全省该行业增值税一般纳税人平均税负的，企业增值税一般纳税人税负偏离度预警值为-70%。

一般纳税人户数小于30，行业增值税一般纳税人平均税负取全省该行业一般纳税人平均税负增值税一般纳税人税负偏离度预警值为-70%指标适用范围，企业本年月均应税合计收入大于 50000元；增值税一般纳税人认定时间大于一年的纳税人1）计算公式增值税一般纳税人税负变动率＝（本期增值税一般纳税人税负-基期增值税一般纳税人税负）/基期增值税一般纳税人税负×100%增值税一般纳税人税负=(增值税应纳税额+免抵调库)/(适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) ×100%,1.2 增值税一般纳税人税负变动率,增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项影响）＝（增值税一般纳税人税负调整-基期增值税一般纳税人税负调整）/基期增值税一般纳税人税负调整×100% 增值税一般纳税人税负调整=(增值税应纳税额+免抵调库+固定资产进项抵扣较基期增加税额)/( 适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额),固定资产进项抵扣较基期增加税额=本期固定资产进项抵扣额-基期固定资产进项抵扣额 固定资产进项抵扣额=(取固定资产进项税额累计与实际抵扣税额中最小的数)增值税一般纳税人修正税负变动率＝（增值税一般纳税人修正税负-基期增值税一般纳税人修正税负）/基期增值税一般纳税人修正税负×100%。

　 增值税一般纳税人修正税负=(增值税应纳税额+免抵调库+修正税额)/( 适用税率收入+应税劳务收入+免抵调出口额) ×100%修正税额 = （期末存货-期初存货）×适用税率 - （期末留抵 – 期初留抵）,企业本年月均应税合计收入≥ 50000元 ；增值税一般纳税人认定时间≥一年；增值税一般纳税人税负变动率≤-50%；增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项影响）≤-40%；增值税一般纳税人修正税负变动率≤-40% 2）预警设置,1）计算公式　　营业利润率=利润总额÷营业收入×100%2）适用范围 适用于开业时间不少于四年的查账征收企业所得税的纳税人和据实申报企业所得税的非居民企业；同时营业收入≥100万元二）企业所得税,2.1连续三年微利企业,3）预警设置　居民企业除批发业、零售业外，连续三年每年营业利润率≤1%时进行预警； 批发业、零售业连续三年每年营业利润率≤0.5%时进行预警；　非居民企业连续三年每年营业利润率≤1%时进行预警；　预警纳税人不包括连续三年亏损的企业2.1连续三年微利企业,预警设置　对连续三年利润总额小于“0”的纳税人进行预警2.2长亏不倒企业,1）计算公式企业万元产值人工成本=人工工资薪金等支出÷主营业务收入×10000人工工资薪金等支出＝工资薪金支出+各类基本社会保障性缴款+补充养老保险、补充医疗保险,2.3万元产值人工成本偏离度,行业万元产值人工成本=（Σ 同区域同行业工资薪金等支出/ Σ同区域同行业主营业务收入）×10000行业值按区域分组计算，区域以市州为一区域,偏离度=（企业万元产值人工成本-行业万元产值人工成本）÷行业万元产值人工成本×100%,2）预警设置　　偏离度≥50%，为异常。

1）计算公式企业毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）÷主营业务收入×100%行业毛利率=（Σ同区域同行业主营业务收入-Σ同区域同行业主营业务成本）÷Σ同区域同行业主营业务收入×100%,2.4扩大加计扣除范围,行业毛利率偏离度=（企业毛利率-行业毛利率）÷行业毛利率×100%2）预警设置行业毛利率偏离度≥40%；并且加计扣除额≥10万 排除软件生产行业参考文件：1.《企业研究开发费用税前扣除管理办法》（国税法〔2008〕116号）2.《财政部 国家税务总局 关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）,偏离度= （财务费用-财务费用最高预警额）÷财务费用最高预警额×100%财务费用最高预警额=（年均借款金额-在建工程年均占用资金）×9%（银行贷款年利率）×（1+20%）,2.5税前超范围扣除财务费用,差异额=Σ历年房地产企业预售收入计算的预计利润调增金额-Σ历年房地产企业预售收入计算的预计利润调减金额预警设置　　差异额＜0，则预警2.6房地产开发企业多调减预售利润,3.1增值税与消费税收入及税额弹性系数3.2增值税应税货物销售额与消费税应税销售额的对比分析指标3.3 增值税与所得税收入及税额弹性系数（略）3.4增值税销售总额与所得税应税收入对比分析（略）,（三）税种对比类,（四）发票类,单户企业一年中农产品收购发票信息中同一身份证号对应5个（含）以上的销售方；或者单户企业一年中农产品收购发票信息中同一身份证号年开票金额＞50万元；或者单户企业一年中农产品收购发票信息中销货方身份证号与征管软件中已办理税务登记纳税人相同，并且农产品收购发票开具时间在办理税务登记证之后；或者该身份证号不符合身份证号编码规则。

4.1农产品收购凭证开具异常分析,农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数=农产品收购发票抵扣进项增长率/销售收入增长率 剔除植物油加工、酒类制度和乳制品制造行业,4.2农产品收购发票抵扣进项税与销售收入弹性系数,4.3虚开农产品收购发票嫌疑分析1）计算公式销售收入同比变动率=（本年销售收入－上年同期销售收入）÷上年同期销售收入×100%用电量同比变动率=（本年用电量－上年同期用电量）÷上年同期用电量×100%,4.3虚开农产品收购发票嫌疑分析农产品发票开具金额同比变动率=（本年农产品发票开具金额－上年同期发票开具金额）÷上年同期农产品发票开具金额×100%,2）预警设置剔除商贸企业，植物油加工、酒类制度和乳制品制造行业，同时满足条件①-③发布预警：①销售收入同比变动率≥30%；②农产品发票开具金额同比变动率≥30%；③用电量同比变动率＜1%，包括零和负数1）计算公式　月均领取使用普通发票数量=连续6个月领取普通发票数量合计数/62）预警设置　同时满足以下①-⑥个条件时，发布预警：　　①法定代表人或财务负责人使用非本地（非本市州）身份证注册；,4.4存在虚开普票风险的小型商贸企业,②注册资本≤50万元；③3户以上纳税人为同一购票员或办税员；④月均领取使用普通发票数量≥50份；⑤不含注销户，但含非正常户，不包括总分支机构；⑥同一自然人在分析期末为时点倒推12个月内重新开业企业。

同时满足以下条件，发布预警：　　①已办理税务登记证的纳税人，统计期内2次以上到税务机关用临时纳税人身份代开普通发票及专用发票，代开发票金额合计≥20万元或者营改增纳税人（交通运输业、现代服务业）代开发票金额合计≥100万元4.5未按规定代开发票嫌疑分析,②代开发票信息中销货方名称与办理的税务登记证企业名称相同，或代开发票信息中临时纳税人身份证号与已办税务登记证纳税人的法定代表人身份证号相同 ③小规模纳税人代开发票不含税收入与同期增值税申报收入合计大于50万（工业）或80万（商业）或500万（交通运输业、现代服务业）；或者统计期代开发票的收入与同期增值税申报收入大于同属期企业所得税申报收入；或者一般纳税人在异地（非主管税务机关）代开发票预警对象排除：对纳税人在办理税务登记之前以临时纳税人身份所代开的发票金额应该从其代开发票金额中剔除对纳税人如果代开发票不含税金额加上增值税申报收入达到一般纳税人认定标准，而纳税人在分析时已认定为一般纳税人的，应剔除五）财务类,1）计算公式 总资产周转率=营业收入/[(期初资产总额+期末资产总额)/2]×100% 固定资产周转率=营业收入/[(期初固定资产总额+期末固定资产总额)/2]×100%,5.1资产周转率分析,2）预警设置　　企业开业时间大于等于2年，期末资产总额大于200万元，总资产周转率＜4%时进行预警。

同时，固定资产周转率＜ 5%时进行预警5.2资产报酬率分析1）计算公式　总资产盈利率=销售毛利/[(期初资产总额+期末资产总额)/2] ×100% 净资产报酬率=净利润 / [(期初所有者权益+期末所有者权益)/2] ×100%,2）预警设置　　企业开业时间大于等于2年，期末资产总额大于50万元，当期营业收入≥100万元，资产盈利率＜1.5% 同时，净资产报酬率＜1%时进行预警5.3存货异常偏大分析1）计算公式　　存货占比=期末存货/流动资产×100%2）预警设置　　企业开业时间大于等于2年，期末存货总额大于30万元，当期营业收入≥100万元，存货占比＞90%时进行预警二、案例分析,某商贸公司成立于2009年7月21日，经营范围：销售水泥、钢材、矿产品、建筑材料、机电设备、五金交电、煤炭增值税一般纳税人，企业所得税由国税机关征管，实行查账征收该公司2013年销售收入29,504,923.06元，应纳税额358,487.19元，进项税金4,659,059.22元，税负0.01215008；2012年销售收入19,979,470.27元，应纳税额397,513.07元，进项税金2,786,067.54元，税负0.019896077，税负变动率-38.93%，进项变动率67.23%。

案例一-----统计时间口径,,税负变动情况统计表,,发现该纳税人2013年1-6月的增值税税负较去年同期小幅上升省局初步确认为低税负，是因为2013年1-5月与去年同期比较，但是该纳税人2013年6月申报应纳税较多，从而增值税税负升高，本质上属于时间口径造成的差异某公司2013年销售收入405,818,578.3元，应纳税额7,619,311.19元，进项税金61,420,289.62元，税负0.018775166；2012年销售收入394,348,681.3元，应纳税额17,003,091.04元，进项税金54,932,459.8元，税负0.043116896，税负变动率-56.46%，进项变动率11.81%案例二-----统计时间口径,,纳税人2013年1-5月增值税税负较去年同期大幅下降的原因是因为大量购进材料，进项税金的增长幅度超过销售收入的增长幅度， 2013年8月9日申报6月延期的增值税902万元元，综合考虑纳税人延期申报的6月份税款，2013年1-6月增值税税负3.21%，与去年同期相比基本持平某公司2012年销售收入648,947,926.04元，进项税额114,424,713.61元，应纳税额13,120.09元，税负0%；2013年销售收入1,642,409,245.94元，进项税额281,611,274.29元，应纳税额0元，税负0%。

税负变动率-100%案例三-----GDP的需要,。