《税务会计学》教学课件—03增值税会计.pptx

Tax税务会计学税务会计学（第（第1414版）版） Accounting“ “十三五十三五” ”普通高等教育本科国家普通高等教育本科国家级规划教材划教材第3章 增值税会计1.了解增值税的类型及特点;2.理解增值税会计处理与财务会计的关系;3.掌握增值税会计的确认、计量、记录与申报学习目标】第1节 增值税税制要素一、增值税的基本含义 （一）增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供服务的单位和个人,就其应税销售额计算税款,并实行税款抵扣的一种流转税第1节 增值税税制要素（二）增值税的类型购建固定资产增值税能否扣除生产型增值税消费型增值税收入型增值税第1节 增值税税制要素（三）增值税的特点1.不重复增值税2.既普遍征收又多环节征收3.同种产品最终售价相同则其税负相同（四）增值税的优越性第1节 增值税税制要素二、增值税的纳税人（一）增值税纳税人 （1）在我国境内销售和进口货物、提供应税服务、转让无形资产和不动产的单位和个人,为增值税的纳税人 （2）“境内”是指销售货物的起运地或者所在地在境内,提供的应税服务发生在境内第1节 增值税税制要素 （3）“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;“个人”是指个体工商户和其他个人(指自然人,下同)。

（4）境外单位或个人在境内销售货物或提供应税服务,在境内未设经营机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人第1节 增值税税制要素 （5）单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人 （二）小规模纳税人 （1）小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人年应税销售额是纳税人在连续12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额第1节 增值税税制要素 （2）增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下【注】 小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额三）一般纳税人 （1）年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的，应向主管税务机关办理一般纳税人登记（选择按小规模纳税人纳税的和其他个人除外）第1节 增值税税制要素 （2）年应税销售额未超过规定标准以及新开业的纳税人,若符合规定条件(有固定经营场所,能够准确提供税务核算资料),也可以向主管税务机关申请办理一般纳税人资格登记3）小规模纳税人会计核算健全(按照国家统一会计制度规定设置账簿,根据合法、有效会计凭证进行会计核算),也可以向主管税务机关申请办理一般纳税人资格登记。

一经认定为一般纳税人,不得再转为小规模纳税人第1节 增值税税制要素三、增值税的纳税范围 （一）纳税范围的一般规定在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品，以及起运地在境外、目的地在境内的进口货物等应税交易,均属增值税的纳税范围 销售服务包括提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、现代服务和生活服务注】销售服务包括提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务第1节 增值税税制要素 以下不属于增值税的纳税范围：（1）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资薪金的服务；（2）行政单位收缴的行政事业性收费、政府性基金；（3）因征收征用而取得补偿；（4）存款利息收入；（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形第1节 增值税税制要素 （二）纳税范围的特别规定1.视同应税交易视同应税交易是指在财务会计中一般不确认销售收入,但按税法规定属于应税行为,应确认收入并计算缴纳税款的销售行为第1节 增值税税制要素（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（2）单位和个体工商户无偿赠送货物（用于公益事业的除外）；（3）单位和个人无偿赠送无形资产、不动产或者金融商品（用于公益事业的除外）；（4）单位和个人无偿服务（用于公益事业、以社会公众为对象的除外）；（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情况。

第1节 增值税税制要素2.兼营 （1） 纳税人兼营销售货物、服务、无形资产、不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算销售额的,从高适用税率、征收率第1节 增值税税制要素(2)一般纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税3)一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务销售额，一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已按兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可按甲供工程选择适用简易计税方法计税第1节 增值税税制要素3.混合销售 （1）一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售 （2）从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税第1节 增值税税制要素四、增值税税率、征收率 （一）增值税税率1.基本税率13% 一般纳税人销售货物、进口货物以及提供加工修理修配、有形动产租赁服务，适用13%税率第1节 增值税税制要素 2.低税率 （1）9%：一般纳税人销售、进口农产品 (含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物，提供第1节 增值税税制要素交通运输服务、邮政服务、基础电信服务和建筑服务，转让土地使用权，销售不动产和不动产租赁服务。

（2）6% ：销售、转让土地使用权之外的其他无形资产、提供增值电信服务、金融服务、生活服务(其中餐饮服务包括外卖收入和现场消费收入)以及除租赁服务之 外的各项现代服务第1节 增值税税制要素3.零税率 (1)出口货物税率为零(国务院另有规定的除外) (2)跨境应税行为税率为零境内单位和个人提供的国际运输、航天运输、向境外单位提供的研发服务和设计服务,境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾地区的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾地区提供的交通运输服务,适用增值税零税率;国际服务外包,实行增值税零税率或免税第1节 增值税税制要素(3)境内单位和个人提供适用零税率的应税服务,如果属于适用增值税一般计税方法的,实行免抵退税办法,退税率为其按照规定适用的增值税税率;如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法外贸企业兼营适用零税率应税服务的,统一实行免退税办法4)纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的,可选择适用免税或零税率第1节 增值税税制要素 （二）增值税的征收率1. 3%的征收率小规模纳税人以及选择简易计税方法的一般纳税人销售货物、无形资产，提供服务，有形动产租赁，资管产品运营收益等。

第1节 增值税税制要素2. 5%的征收率 小规模纳税人以及选择简易计税方法的一般纳税人销售不动产(不含自建),符合条件的不动产融资租赁、经营租赁（转让土地使用权）,提供劳务派遣服务、人力资源外包服务等,适用5%的征收率第1节 增值税税制要素五、增值税的纳税期限与纳税地点 （一）纳税期限 （1）增值税的计税期间分别为10日、15日、1个月、1个季度或半年，具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定2）以半年为计税期间的规定不适用于按一般计税方法计税的纳税人自然人不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税第1节 增值税税制要素 （3）纳税人以1个月、1个季度或者半年为1个计税期间的，自期满之日起15日内申报纳税；以10日、15日为一个计税期间的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 （4）进口货物应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款第1节 增值税税制要素 （二）纳税地点（1）固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经国家税务总局或其授权的税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

第1节 增值税税制要素 （2）企业临时外出经营时,需要在“金三”网报系统中自主填报跨区域涉税事项报告表,系统自动推送至经营地税务机关,再去经营地税务机关报验,核实资料,接受经营地税收管理外出经营结束后,经营地税务机关将涉税信息反馈至机构地主管税务机关,机构地主管税务机关对异地预缴税款情况进行比对分析,重点核查应预缴税款、已预缴税款和已抵减税款 第1节 增值税税制要素 （3）非固定业户销售货物或者服务时,应当向销售地或者服务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者服务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款4）进口货物,应当向报关地海关申报纳税第1节 增值税税制要素 （5）其他个人提供建筑服务,销售或租赁不动产,转让自然资源使用权,应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税6）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款六、增值税的减免 （一）增值税的免税第1节 增值税税制要素 对学历教育、医疗服务、养老服务、图书销售等社会基本服务免征增值税 其他具体免税项目还包括：（1）从事农业(种植业、养殖业、林业、牧业、水产业)生产的单位和个人销售的自产初级农产品。

2）批发、零售环节销售蔬菜,销售鲜活肉蛋3）纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产第1节 增值税税制要素（4）向社会收购的古书和旧书5）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备6）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;残疾人个人提供的加工、修理修配劳务8）跨境应税行为国际运输、港澳台运输、出口服务和无形资产,境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务第1节 增值税税制要素（9）金融机构同业往来利息收入10）保险公司开办一年期以上人身保险产品取得的保费收入11）提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务12）自2018年11月7日起至2021年11月6日止,对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入,暂免征收增值税和企业所得税第1节 增值税税制要素(二)增值税的即征即退、先征后退（1）销售软件产品按13%的税率缴纳增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行增值税即征即退2）一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行增值税即征即退3）经人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行增值税即征即退。

第1节 增值税税制要素（4）属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行增值税即征即退5）资源综合利用产品增值税一般纳税人销售自产的资源综合利用产品,符合相关规定时,可享受一定比例的增值税即征即退政策第1节 增值税税制要素（6）安置残疾人的单位和个体工商户由税务机关按纳税人安置残疾人人数,实行限额即征即退增值税办法每位残疾人每月可退还增值税的具体限额,由县级以上税务机关根据纳税人所在区县适用的经省级政府批准的月最低工资标准的4倍确定7）符合相关法规规定的特定图书、报纸和期刊,增值税先征后退50%或100%第1节 增值税税制要素(三)增值税的减征1.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，纳税人销售旧货（不含二手车），减按2%的征收率2.自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，减按0.5%征收。