小企业会计准则-收入费用.pptx

《小企业会计准则》——收入费用辽宁中税普华税务师事务所 电子邮箱:fpl0469@ ：024-23258666-8003冯佩玲冯佩玲冯佩玲冯佩玲12013-2-17小企业会计准则与小企业会计制度科目对比表序号 小企业会计准则 小企业会计制度1 主营业务收入 主营业务收入2其他业务收入其他业务收入 3投资收益投资收益 4营业外收入营业外收入 5主营业务成本主营业务成本 6其他业务成本其他业务支出 7营业税金及附加主营业务税金及附加 8销售费用营业费用 9管理费用管理费用 10财务费用财务费用 11营业外支出营业外支出 12所得税费用所得税22013-2-17冯佩玲第五章 收 入第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活 动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入销售商品收入收入 提供劳务收入注意：不包括让渡资产使用权收入32013-2-17冯佩玲视同销售 《企业会计准则第14号——收入》收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入 收入包括三部分，即销售商品收入、提供劳务收入 和让渡资产使用权收入。

《小企业会计制度》收入是指小企业在销售商品、提供劳务、让渡 资产使用权等日常活动中所产生的经济利益总流 入2013-2-17冯佩玲5思考：小会计准则和所得税法对收入的处理差异一、销售商品收入（一）收入确认的原则 第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（ 或产成品、材料，下同）取得的收入2013-2-17冯佩玲6小企业会计准则与小企业会计制度收入确认条件2013-2-17冯佩玲7企业会计准则收入的确认企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即可 以确认为收入： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2013-2-17冯佩玲8商品销售2013-2-17小企业会计准则和企业所得税法收入确认的时间类型收入确认标准 通常情况在发出商品且收到货款或取得收款权利时 托收承付办妥托收手续 预收货款发出商品时 分期付款合同约定的收款日 需要安装检验的销售购买方接受商品以及安装和验收合格时 安装简单的，发出商品时支付手续费委托代销收到代销清单以旧换新新：做销售收入； 旧：做购进 以产品分成方式分得产品之日按产品的市场价格或评估价2013-2-17小企业会计准则实务讲 解101.下列有关收入的表述中正确的有（ ）A.以预收货款方式销售商品，在发出商品时确认收入B.以分期收款方式销售商品，在收到货款时确认收入C.以产品分成方式销售商品，在发出商品时按商品公允价值确认收入D.以托收承付方式销售商品，办妥托收手续后即可确认收入答案：AD2013-2-17小企业会计准则实务讲 解112.以支付手续费委托代销，委托方确认销售收入的时点是（ ）A.委托方向受托方交付商品时B.受托方对外销售时C.委托方收到受托方代销清单时D.受托方收到委托方支付的代销货款时•答案:C2013-2-17小企业会计准则实务讲 解123.企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（ ）A.发出商品时 B.开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时 D.商品安装完毕并验收合格时答案：D如何理解发出商品且收到货款或取得收款权利？第一种方式：直接收款模式。

采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为 收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天第二种方式：赊销收款模式 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的 收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定 收款日期的，为货物发出的当天；第三种方式：预收货款模式 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天2013-2-17冯佩玲13案例1：直接收款模式与赊销模式辨析例题：鸿运公司2011年11月销售一批价值1000万元的 货物给远达公司合同约定，货到验货付款，如果货 物不合格，远达公司有权拒收2011年12月，远达公 司验货合格予以付款1170万元 2011年11月鸿运公司做账 借：应收账款 1000贷：主营业务收入——暂估1000万元 请问鸿运公司2011年11月用“应收账款”会计科目确 认销售收入，该收款方式应确认为赊销模式，还是直 接收款模式？ 如果确认为直接收款模式，应该在2011年11月确认销 售收入，还是在2011年12月销售收入？2013-2-1714赊销合同的基础是货物交付与收款时间的分离，带 有明显的隐性融资性质，在赊销合同上应明确注明 收款时间，本案例的交易模式本质上属于“货款两 清”的直接收款模式，2011年11月鸿运公司发出去 的货尚未确定质量，因此该项交易尚未完成。

企业应该：借：发出商品，贷：库存商品 如记应收账款，同时进收入，容易同赊销模式混淆 可能误判定为赊销模式，并以“书面合同没有约定 收款日期”为理由，要求在2011年11月按照暂估收 入额缴纳税款 为解决直接收款模式下，货物先发出，后确定销售 款项的问题，税总局2011年第40号公告应运而生2013-2-1715u2011年7月15日 国家税务总局公告[2011]第40号 《关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告 》 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施 细则的有关规定，现就增值税纳税义务发生时间有 关问题公告如下： 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售 货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但 既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销 售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售 款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的， 为开具发票的当天本公告自2011年8月1日起施行纳税人此前对 发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税 务机关申请，按本公告规定做纳税调整 预收货款销售2013-2-1716案例2：直接收款模式与预收货款模式 某商场2011年12月30日销售购物卡100万元 借：银行存款1000万元贷：预收账款1000万元 该项行为到底属于直接收款模式，还是预收货款模式 ？增值税究竟应该在2011年12月确认，还是在2012年 度客户凭借购物卡选购货物时确认？思考：如果属于直接收款模式，则无论货物是否已经 发出，企业已经取得了销售款，应当在2011年确认增 值税销项税额；如果判定为预收货款模式，由于货物 尚未发出，因此不应当确认销项税额。

2013-2-1717《物权法》第二十三条：“动产物权的设立和转让， 自交付时发生效力，但法律另有规定的除外 拟制交付的概念是指出卖人将标的物的权利转移给买 受人,以替代对实物的交付的行为如冀国税函【2009】247号：企业以销售购物卡方式 销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售 购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生加油卡的收入呢？2013-2-1718国家税务总局2002年第2号令 《成品油零售加油站增值税征收管理办法》 第二条规定： 发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人，在售 卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关 帐务处理，不征收增值税思考：为什么对加油卡给予了特案规定？2013-2-1719增值税法与营业税法对预收款方式的规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财 政部 国家税务总局令第50号）第三十八条规定， 采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为 货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月 的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收 款或者书面合同约定的收款日期的当天《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财 政部 国家税务总局第52号令）第二十五条规定， 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收 款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当 天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收 款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当 天2013-2-17冯佩玲20销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收 到代销清单时确认收入手续费 【例题1】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品 已经发出，每件成本为60元合同约定丙公司应 按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的 售价的10%向丙公司支付手续费丙公司对外实 际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的 销售价款为10 000元，增值税税额为l 700元， 款项已经收到甲公司收到丙公司开具的代销清 单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用 发票假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生 ，甲公司采用小企业会计准则核算，请您为甲公 司和丙公司做出账务处理212013-2-17冯佩玲增值税法对支付手续费方式委托代销的规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（ 财政部 国家税务总局令第50号）第三十八条规定 ，委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发 生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部 或者部分货款的当天未收到代销清单及货款的，增值税纳税义务发生 时间为发出代销货物满180天的当天。

2013-2-17冯佩玲22 （二）销售商品收入的计量2013-2-17冯佩玲23例题：ABC公司是小企业，于2013年1月2日以托收承付 方式向B公司销售一批商品，成本80000元，开出的增 值税专用发票上注明售价为120000元，增值税税额为 20400元随同商品出售收取出租包装物租金4680元， 开出普通发票该批商品已经发出，并已向银行办妥 托收手续 思考：该例应确认的会计收入、企业所得税收入、增 值税销售额分别为多少？应确认的会计收入为120000元； 应确认的企业所得税销售货物收入为120000元，租金 收入4000元； 应确认的增值税销售额为价款+价外费用=120000+4000 =124000（元）2013-2-17冯佩玲24.销售商品涉及现金折扣的核算及涉税处理2013-2-17冯佩玲25销售商品涉及商业折扣的核算及涉税处理2013-2-17冯佩玲26国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知 （国税函[2010]56号）纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同 一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上 的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值 税。

未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票 的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减 除 涉税提示销售商品涉及商业折扣的，企业所得税法与小企业会 计准则处理方法一致进行增值税处理时，能否按扣除折 扣后的销售额征收增值税，应关注两点： （1）销售额和折扣额是否在同一张发票上的“金额”栏内 分别注明未在同一张发票的“金额”栏内分别注明的， 折扣额不得从销售额中减除 （2）销货方将折扣额另开发票的，应按现行《增值税专用 发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票，否 则，不论折扣额在财务上如何处理，均不得从销售额中减 除2013-2-17冯佩玲27销售商品涉及销售折让的核算及涉税处理2013-2-17冯佩玲28销售商品涉及销售退回的核算及涉税处理2013-2-17冯佩玲29按《小企业会计准则》规定，对于已确认销售商 品收入的售出商品发生销售退回的，不论此销售 业务是发生在本年度还是以前年度，小企业均应 当在该笔退货实际发生时冲减退货当期（通常为 当月）的销售商品收入，与企业所得税法对销售 退回的处理方法一致 2013-2-17冯佩玲302013-2-17小企业会计准则实务讲 解311.以下有关销售折让和销售退回正确处理的方式是（ ） A.本期销售商品发生销售折让和销售。