会计学（第四版）课件： 流动资产.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,流动资产,第一节 概述,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源资产分类：资产按形态分类，可以分为有形资产和无形资产；按来源分类，可以分为自有资产和租入资产；按流动性分类，可以分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和其他资产流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、出售或者耗用的资产它包括货币资金（现金及各种存款）、短期投资、应收及预付款项和存货等第二节 货币资金,一、货币资金的内容,货币资金从其形态上亦称货币资产，它是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产在企业，货币资金是由设在职能部门的出纳员负责核算和管理的二、现金,（一）现金的核算,现金或库存现金，是指出纳员保管的、按规定作为经济业务零星开支用的现款对现金的序时核算，需设置“现金日记账”,表,51,现金日记账,年,凭证,摘要,对方科目,收入,付出,余额,月,日,字,号,4,1,上月结转,500,1,付,1,从银行提取现金,银行存款,2 000,2 500,2,付,2,何大成借款,其他应收款,1 500,1 000,对现金的总分类核算,是根据记账凭证或汇总记账凭证在总分类账“库存现金”账户中进行登记。

现金收付经济业务举例如下,:,【例,51,】从银行提取现金,2 000,元,零星备用借,:,库存现金,2 000,贷,:,银行存款,2 000,【例,52,】职工何大成出差借款,1 500,元,付现金借,:,其他应收款,何大成,1 500,贷,:,库存现金,1 500,（二）现金的内部控制,实现现金限额管理,严格现金使用范围,现金及时送存银行,三、银行存款,（一）银行结算,银行存款，是指企业为在经营活动中随时支用而存入银行备用的货币现金银行的结算方式主要有：支票；银行本票；银行汇款；商业汇票；异地托收承付；委托收款；汇兑；信用卡；信用证二）银行存款的核算,对银行存款的序时核算，要设置“银行存款日记账”,表,52,银行存款日记账,20,年,凭证,摘要,结算凭证,对方科目,收入,付出,余额,月,日,字,号,种类,号数,4,1,上月结转,95 000,3,付,3,取现金,支票,937,库存现金,35 000,60 000,4,付,4,购材料,支票,812,原材料,应交税费,46 800,13 200,5,收,1,销售产品,支票,1174,主营业务收入,应交税费,26 910,40 110,对银行存款的总分类核算,是根据记账凭证或汇总记账凭证在总分类账“银行存款”账户中进行登记。

银行存款收付经济业务举例如下,:,【例,53,】开现金支票一张,从银行取现金,35 000,元,备发工资借,:,库存现金,35 000,贷,:,银行存款,35 000,【例,54,】购材料一批,40 000,元,增值税,(,税率,17%)6 800,元,开转账支票一张,通过银行付款,材料已验收入库借,:,原材料,40 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),6 800,贷,:,银行存款,46 800,【例,55,】销售产品一批,23 000,元,增值税,(,税率,17%)3 910,元,共计,26 910,元,收转账支票一张,已存入银行借,:,银行存款,26 910,贷,:,主营业务收入,23 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),3 910,（三）银行存款的核对,企业的银行存款日记账需要定期与银行送来的对账单进行核对，以便及时发现并更正错账和漏账现象影响企业银行存款日记账与银行对账单记录不一致的原因只要是两个单位的未达账项：企业已收款记账，而银行尚未记账的事项；企业已付款记账，而银行尚未记账的事项；银行已收款记账，而企业尚未记账的事项；银行已付款记账，而企业尚未记账的事项。

企业银行存款账面余额,+,银行已收企业未收,-,银行已付企业未付,=,银行对账单存款余额,+,企业已收银行未收,-,企业已付银行未付,企业依据银行存款日记账的记录与银行对账单的记录进行核对时,一般要编制银行存款余额调节表,其格式如表,53,所示表,53,银行存款余额调节表,20,年,4,月,30,日单位,:,元,项目,金额,项目,金额,企业银行存款账面余额,89 500,银行对账单存款余额,139 850,加,:,银行已收企业未收,21 300,加,:,企业已收银行未收,1 450,减,:,银行已付企业未付,4 500,减,:,企业已付银行未付,35 000,调节后存款余额,106 300,调节后存款余额,106 300,银行存款余额调节表调节计算公式如下,:,企业银行存款账面余额,+,银行已收企业未收,-,银行已付企业未付,=,银行对账单存款余额,+,企业已收银行未收,-,企业已付银行未付,上表依据调节计算公式计算后,企业银行存款实际余额是,106 300,元四、其他货币资金,其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

五、外币业务,企业外币业务是指以记账本位币（人民币）以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等业务,第三节 短期投资,一、短期投资及其分类,短期投资是指能随时变现并且持有时间不超过一年的投资包括有价证券，以及不超过一年的其他投资特点：变现能力强；时间短,短期投资按有价证券的性质分为：债权性证券投资；权益性证券投资；混合性证券二、取得短期投资的核算,【例,56,】某公司于,20,年,7,月,1,日,购入甲公司发行的面值共为,50 000,元的,1,年期债券,年利率,4%,另付手续费、佣金等,250,元借,:,交易性金融资产,债券投资,50 250,贷,:,银行存款,50 250,【例,57,】某公司于,20,年,10,月,1,日,购入丙公司股票,20 000,股,每股,8,元,(,包含该公司已宣告分派但尚未发放的现金股利,0.50,元,),另付手续费,500,元借,:,交易性金融资产,股票投资,150 500,应收股利,10 000,贷,:,银行存款,160 500,三、短期投资收益的核算,【例,58,】某公司于,20,年,7,月,1,日,购入甲公司发行面值共为,50 000,元的,1,年期债券,(,年利率,4%,另付手续费、佣金等,250,元,),到期收到本金和利息,52 000,元,(50 000+50 0004%1),。

借,:,银行存款,52 000,贷,:,交易性金融资产,债券投资,50 250,投资收益,1 750,【例,59,】某公司收到购入的丙公司股票,20 000,股发放的现金股利,10 000,元借,:,银行存款,10 000,贷,:,应收股利,10 000,同时,借,:,交易性金融资产,股票投资,10 000,贷,:,投资收益,10 000,【例,510,】某公司因需用资金而出售原购入的丙公司股票,10 000,股,收入,90 000,元,账面实际成本,80 250,元借,:,银行存款,90 000,贷,:,交易性金融资产,股票投资,80 250,投资收益,9 750,第四节 应收及预付款项,一、应收账款的核算,（一）应收账款的核算,应收账款是指企业因销售产品、商品或材料、提供劳务或服务，以及办理工程结算等业务例,511,】某公司向乙公司销售产品一批价值,46 000,元,增值税,(,税率,17%)7 820,元,共计,53 820,元,货款尚未收到借,:,应收账款,乙公司,53 820,贷,:,主营业务收入,46 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),7 820,【例,512,】某公司通过银行收到乙公司前欠货款,53 820,元。

借,:,银行存款,53 820,贷,:,应收账款,乙公司,53 820,（二）坏账损失的核算,坏账损失是指企业应收账款中最终未能收回部分而形成的损失坏账损失形成的原因主要有：债务单位撤销；债务人死亡；债务人逾期未履行偿债义务超过,3,年不能收回的应收账款对坏账损失的核算方法：,1,、直接转销法,发生坏账损失时，将其损失直接计入管理费用，并转销应收账款的方法应收账款,管理费用,【例,513,】某公司于,20,年,2,月,10,日研究确定丁公司,3,年前所欠货款的余款,1 500,元确实无法追回,作为坏账损失计入当期损益借,:,资产减值损失,1 500,贷,:,应收账款,丁公司,1 500,2,、坏账备抵法,是指预先估计坏账损失、预先计提坏帐准备金的方法预先估计坏账损失的方法如下：,（,1,）应收账款余额百分比法,是指按照应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的方法坏账准备,管理费用,提取坏账准备金,应收账款,坏账准备,欠款确认为坏账,【例,514,】某公司,20,年,12,月,31,日,应收账款余额为,580 000,元,按,4,计提坏账准备金坏账准备金,=580 0000.4%=2 320(,元,),借,:,资产减值损失,2 320,贷,:,坏账准备,2 320,【例,515,】某公司,20,年,1,月,20,日,确认甲公司前欠货款,2 100,元确实无法追回,按规定列为坏账损失。

借,:,坏账准备,2 100,贷,:,应收账款,甲公司,2 100,（,2,）销货（赊销额）百分比法,是指按照坏账损失额占赊销净额的比率计提坏账准备的方法例,516,】某公司上一年度坏账损失额,1 800,元,占赊销净额,90 000,元的,2%,本期实际赊销净额为,135 000,元,本期计提坏账准备数额为,2 700,元借,:,资产减值损失,2 700,贷,:,应收账款,2 700,（,3,）账龄分析法,是指按照坏账应收账款时间的长短计提坏账准备的方法,表,54,应收账款账龄分析表单位,:,元,应收单位,应收账款,未到期,逾期,1,个月,逾期,23,个月,逾期,36,个月,逾期,6,个,月以上,甲公司,30 000,10 000,20 000,乙公司,60 000,20 000,15 000,10 000,12 000,3 000,丙公司,120 000,65 000,40 000,15 000,丁公司,150 000,90 000,50 000,6 000,4 000,合计,360 000,30 000,190 000,100 000,33 000,7 000,估计坏账率,(,%,),1,2,3,4.5,10,估计坏账,9 285,300,3 800,3 000,1 485,700,依据表,54,应计提坏账准备,9 285,元,直接计入当期资产减值损失。

借,:,资产减值损失,9 285,贷,:,坏账准备,9 285,二、应收票据的核算,（一）应收票据的内容,应收票据是指在采用商业汇票结算方式下，企业持有的并于到期日由承兑人承兑收回款项的票据分类：,（,1,）按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,（,2,）按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票,（二）应收票据的核算,企业销售商品或提供劳务而取得商务汇票时，以其票面金额入账,【例,517,】某公司,20,年,4,月,10,日,向丙公司销售产品一批,23 000,元,增值税,(,税率,17%)3 910,元,共计,26 910,元,收到商业汇票一张,期限为,2,个月借,:,应收票据,丙公司,26 910,贷,:,主营业务收入,23 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),3 910,某公司到期收到丙公司票款,26 910,元借,:,银行存款,26 910,贷,:,应收票据,丙公司,26 910,【例,518,】承上例,某公司,20,年,6,月,9,日,到期收到丙公司带息,(,年利息率,6%),商业汇票的票款,27 179.10,元,(,应收利息,=26 。