会计学（第四版）课件：货币资金及应收款项.pptx

abc单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc单击此处编辑母版标题样式,货币资金及应收款项,Cash and Cash Equivalents&Receivables,会计学,（第四版）,2,学习目标,1.掌握：货币资金的会计,处理；,应收账款核算的总价法；预付账款、其他应收款的会计,处理2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债表中的列示方法3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法规；应收票据、应收利息和应收股利的会计,处理；,核算应收款项坏账损失的“备抵法”3,3.1 货币资金,根据企业会计准则第30号财务报表列报（2014年修订）第十七条的规定，,流动资产,是指满足下列条件之一的资产：,预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,；,主要为交易目的而持有,；,预计在资产负债表日起一年内变现,；,自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物,上述“正常营业周期”，是指自企业购买用于加工的资产起，至其实现营业目的（即收取现金、现金等价物或确立相应的债权）的期间，通常短于一年对于因生产周期较长等原因导致正常营业周期长于一年的情形，虽然相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应当划分为流动资产。

对于难以确定正常营业周期的情形，应当以一年（12个月）作为正常营业周期4,3.1 货币资金,在资产负债表中，流动资产大类下的,“货币资金”,（cash and cash equivalents）项目是根据,库存现金,、,银行存款,和,其他货币资金,等三个总账科目的借方余额合计数填列的库存现金”和“银行存款”账户的核算内容可顾名思义，兹不赘述其他货币资金”账户的核算内容是以票据（本票和汇票）、外埠存款,、,银行卡,存款,、存出投资款和保证金（如信用证存款）等形式存在的资金5,3.1.1 库存现金 一、现金收付的日常业务核算,企业设“,库存现金,”科目核算库存现金的收付、结存情况该科目借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借方，反映库存现金的余额收取现金时，借记,“,库存,现金”,科目，贷记有关科目支付现金时，借记有关科目，贷记,“,库存,现金”,科目企业应当设置现金,总账,和现金,日记账,，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算现金日记账由出纳人员按照业务发生顺序逐笔登记每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。

6,Continued,【例31】,正明,商贸,股份有限公司有关现金的日常业务的会计,分录将现金369 000元存到银行借：银行存款 369 000,贷：库存现金 369 000,签发支票，从银行存款账户取出12 000元现金借：库存现金 12 000,贷：银行存款 12 000,7,二,、,库存,现金,借支的核算,职工出差预支差旅费，通过“,其他应收款,”科目核算职工预支差旅费时，企业应借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目职工凭发票报账时，应按经批准的报销金额借记“管理费用”科目，贷,记“其他应收款”,科目，按照收回的（或者补付的）现金借记（或贷记）“库存现金”科目财政部1996年发布的会计基础工作规范规定，“职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，,不得退还原借款收据,”从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证”。

8,Continued,【例32】正明商贸,股份有限公司总会计师张虹因公出差，借支现金21 000元借：其他应收款张虹 21 000,贷：库存现金 21 000,张虹差旅费花了15 000元，经批准予以报销交回相关的发票和现金余款6 000元借：库存现金 6 000,管理费用 15 000,贷：其他应收款张虹,21 000,上述“复合分录”可以看作下面两个“简单会计分录”的合成：,借：库存现金,6 000,贷：其他应收款,张虹,6 000,借：管理费用,15 000,贷：,其他应收款,张虹,15 000,9,三,、,库存,现金,盘点发生短缺或溢余时的核算,会计基础工作规范规定,，,库存现金,应当,定期盘点,，实地盘点时出纳人员应在场企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单,如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以,纠正,；对于超限额留存的现金应及时送存银行现金,的账面余额必须与库存数相符若账、款不符，则应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或溢余，按管理权限报经批准后进行账务处理,企业设“,待处理财产损益待处理流动资产损益,”科目核算企业在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理情况。

该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后该科目无余额10,Continued,在现金短缺的情形下，对于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，应记,入“其他应收款”,科目对于无法查明原因的现金短缺，企业会计准则体系并未,明确,规定其会计处理规则，理论上各单位可在管理制度中予以统一规定,例如,，,可根据,管理之所需采取如下三种处理方法：一是视为出纳人员失职，出于加强,管理,、彻底堵住管理漏洞的考虑，可责令其赔偿，记入“其他应收款”科目；二,是视为,管理水平欠佳的代价，记入“管理费用”科目，在分析管理质量时可酌情,采取,针对性措施；三是视为偶然发生的损失，记入“营业外支出”科目比较,而言,，第一种处理方法对于加强管理更有效一些，但对出纳人员的要求过于苛刻,后,二者表面上看起来颇有道理，但却给管理漏洞开了口子11,Continued,在现金溢余的情形下，对于应支付给有关人员或单位的部分，应记入,“其他应付款”,科目对于无法查明原因的现金溢余，现行法规并未明确规定其会计,处理,规则，在理论上可视为偶然所得，记入“营业外收入”科目值得注意的是，财政部会计资格评价中心编的全国会计专业技术资格考试,,教材,初级会计实务,一书给出的会计处理规则如下：无法查明原因的现金,短缺,，记入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，记入,“营业外收入”科目,。

12,Continued,【例33】正明商贸股份公司盘点库存现金,的相关账,务,处理1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）,发现现金短缺9 000元时，,借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 9 000 贷：库存现金 9,000,经,查明，应向公司职员李丽追回个人借款3 000元（借款当时未立借据），其余原因不明，计作管理费用,借：其他应收款李丽 3 000 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 9 000,（2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额）,发现现金溢余2000元时，,借：库存现金 2 000,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 2 000,原因不明，经批准计入营业外收入时，,借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 2 000,贷：营业外收入 2 000,13,3.1.2 银行存款,企业设“,银行存款,”科目核算其银行存款的收付和结存情况该科目借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，反映银行存款的余额企业应使用银行存款日记账（订本账簿），按照业务发生顺序逐日逐笔登记该科目可按银行名称和存款种类进行明细核算有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。

企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金等，在“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目核算14,一、转账结算收款人的会计处理,企业接受付款人交付的支票、银行本票、银行汇票时，应在转账收款完毕时，借记“银行存款”科目，根据具体情形贷记“主营业务收入”或“应收账款”等科目企业接受付款人通过汇兑方式转账支付的款项，收取通过托收承付方式或委托收款方式结算的款项时，应在收到收款通知书时借记“银行存款”科目，根据具体情形贷记“主营业务收入”或“应收账款”等科目15,二、转账结算付款人的会计处理,企业签发支票支取现金、通过汇兑等转账结算方式支付款项时，借记“库存现金”、“在途物资”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”科目16,三、银行存款的核对,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“,银行存款余额调节表,”调节相符导致二者之间产生差异的原因多为记账错误或者因为存在未达账项发生未达账项的具体情况有四种,：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

填制银行存款余额调节表的目的只是为了核对账目，调节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的会计凭证17,3.1.3 其他货币资金,会计学中所称的“其他货币资金”，泛指企业向银行预缴的票据业务存款（即银行汇票存款、银行本票存款）,、银行,卡存款、信用证保证金存款和存出投资款、外埠存款等款项企业设“,其他货币资金,”科目核算其银行汇票存款、银行本票存款,、银行,卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等各种其他货币资金该科目借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，反映企业持有的其他货币资金余额该科目可按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，设“银行汇票”、“银行本票”、,“银行卡”,（,“信用卡”,）、,“信用证,保证金,”,、“存出投资款”等明细科目进行明细核算18,一、银行汇票存款和银行本票存款,企业申请办理银行汇票、银行本票，在预先存入款项时,：,借,：其他货币资金,银行汇票,银行本票,贷：银行存款,将银行汇票、银行本票用于实际开支时：,借：在途物资、库存商品等科目,贷：其他货币资金,银行汇票,银行本票,19,Continued,【例34】正明商贸股份公司申请开出100 000元的银行汇票用于异地采购。

在缴存该笔款项时，,借：其他货币资金银行汇票 100 000,贷：银行存款 100 000,使用银行汇票支付采购款时，,借：在途物资 70 000,应交税金应交增值税（进项税额）11 900,贷：其他货币资金银行汇票 81 900,收到退回的余款时，,借：银行存款 18 100,贷：其他货币资金银行汇票 18 100,20,二、银行卡存款,凡在中华人民共和国境内办理银行卡业务的商业银行、持卡人、商户及其他当事人均应遵守中国人民银行1999年发布的银行卡业务管理办法的规定在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位申领单位卡时，应当凭中国人民银行核发的开户许可证申请办理单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得存取现金，不得将销货收入存入单位卡账户单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透支企业从基本存款账户向单位人民币卡账户存入资金时，根据相关凭证借记“其他货币资金银行,卡”,科目，贷记“银行存款”科目完成结算支付时，根据具体情形借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金银行,卡”,科目21,Continued,【例35】正明商贸股份公司的单位人民币卡业务及其账务处理情况如下。

从基本存款账户向单位人民币卡账户存入400 000元借：其他货币资金银行,卡,400 000,贷：银行存款。