会计学（第四版）课件：金融资产.pptx

abc单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc单击此处编辑母版标题样式,金融资产,Financial Assets,会计学,（第四版）,2,学习目标,1、掌握：交易性金融资产、持有至到期,投资和,可供出售金融资产的会计处理2、理解：实际利率的原理与计算方法3、了解：金融资产,分为,三,类,的原因3,5.1,金融工具及其会计业务分类,金融资产,主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资等其中，库存现金、银行存款和应收款项等内容已经在本书第3章“货币资金及应收款项”中详细介绍,，长期股权投资将在本书第6章中详细介绍,本章主要介绍其他种类金融资产及其核算金融资产是企业从事金融工具交易所形成的资产，因此，为了全面了解金融资产的分类和核算，我们有必要首先介绍金融工具的定义以及企业从事金融工具交易所形成的会计业务5.1.1,金融工具,金融工具,（financial instrument），是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同从会计的角度看，金融工具的本质属性是一项合同，该合同必然形成投资方的金融资产，同时形成对应一方的金融负债或权益工具。

例如企业发行股票或者债券，该合同形成发行企业的权益工具或金融负债，同时形成持有方的金融资产以下分别对金融资产、金融负债和权益工具的概念作扼要的介绍4,5.1.2,金融资产,金融资产,（Financial Assets）,是指企业持有的现金、其他方的权益工具、,从其,他方收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在潜在有利条件下与其他方,交换,金融资产或金融负债的合同权利等主要包括：库存现金、银行存款、应收,账款,、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等,初始确认时，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同,现金,流量特征，将金融资产划分为以下三,类,：以摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；以公允价值,计量,且其变动计入当期损益的金融资产企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对所有受影响的相关,金融资产进行,重分类根据规定，当企业管理金融资产的业务模式改变时，上述三类,金融资产,可以相互重分类5,Continued,5.1.3,金融,负债,金融,负债（Financial liabilities）是,指企业,向其他方交付现金或其他,金融资产,的合同义务，以及在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的,合同义务,。

金融负债属于一种现时义务，由过去的交易或事项而形成，其最终预期,会导致,经济利益流出企业,金融,负债在初始确认时分为下列两类：,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；,以摊余成本计量的金融负债金融负债的具体内容,包括,：短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等负债的核算将在本书第,章介绍5.1.4,权益,工具,权益,工具是指能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的合同，是一种所有权凭证，体现了一种合约权利从权益工具发行方看，权益工具属于所有者权益的组成内容所有者权益的核算将在本书第十章中介绍金融工具会计业务分类如图51所示6,Continued,图,金融工具会计业务分类,7,5.2 交易性金融资产,5.2.1概念,交易性金融资产（h,eld for trading financial assets,），,是指企业持有的以短期获利为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等交易通常是指活跃和频繁的买卖行为，因此交易性金融工具经常用于从价格的短期波动中获利，即交易性金融资产的目的主要是为了近期内出售或者回购满足以下条件之一,的金融资产，应当划分为交易性金融资产：,（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

例如，企业以赚取,差价,为目的从二级市场买入的股票、债券、基金等,2）属于进行集中管理的金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业,近期,采用短期获利方式对该组合进行,管理3）属于衍生工具但是，被指定为有效套期工具的衍生工具以及属于财务担保合同的衍生工具等除外8,5.2.2 交易性金融资产的会计处理,（一）交易性金融资产的初始计量,企业取得交易性金融资产时，应按其公允价值计量；相关的交易费用应当直接计入当期损益交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部,费用,，,如,支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,，不,包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用,企业,购买股票、债券等形成交易性金融资产的，按其公允价值借记“交易性金融资产成本”科目，按交易费用借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或者“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目9,Continued,【例5-1】红星股份有限公司2,1,7,年3月10日,以每股15元的价格（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进B公司股票20万股。

购买该股票支付的手续费等20 000元红星公司打算短期持有该公司股票，将其划分为交易性金融资产假定不考虑其他因素，红星公司账务处理如下：,借：交易性金融资产成本 2 920 000,投资收益 20 000,应收股利 80 000,贷：银行存款 3 020 000,其中，交易性金融资产成本=（150.4）200 000=2 920 000（元）；,每股成本=2 920 000200 000=14.6（元/股）；,应收股利=0.4200 000=80 000（元）10,Continued,（二）交易性金融资产的后续计量,交易性金融资产的后续计量包括持有期间现金股利和利息的核算、资产负债表日的核算和交易性金融资产出售的核算三个环节1、持有期间现金股利和利息的核算交易性金融资产持有期间，企业收到买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”或者“应收股利”科目除上述股利和利息外，企业在交易性金融资产持有期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或者在资产负债表日确认的分期付息债券的利息，均应首先借记“应收股利”或者“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；收到时再借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或者“应收利息”科目。

11,Continued,【例5-2】沿用【例5-1】2,1,7,年3月20日,，红星公司收到B公司原宣告的现金股利80 000元2,1,8,年3月10日,，B公司宣告发放210年度的现金股利每股0.6元，红星公司于2,1,8,年3月20日,收到上述股利假定不考虑其他因素，红星公司账务处理如下：,2,1,7,年3月20日,：,借：银行存款 80 000,贷：应收股利 80 000,2,1,8,年3月10日,：,应收取股利金额200 0000.6120 000（元）,借：应收股利 120 000,贷：投资收益 120 000,2,1,8,年3月20日,：,借：银行存款 120 000,贷：应收股利 120 000,12,Continued,2、资产负债表日的核算资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，同时，贷记或借记“公允价值变动损益”科目例5-3】沿用【例5-1】2,1,7,年6月30日,，B公司股票的市价为每股15元；2,1,7,年12月31日,，B公司股票的市价为每股16元红星公司账务处理如下：,2,1,7,年6月30日,：,借：交易性金融资产公允价值变动 80 000,贷：公允价值变动损益 80 000,2,1,7,年12月31日,：,借：交易性金融资产公允价值变动 200 000,贷：公允价值变动损益 200 000,13,Continued,3、交易性金融资产出售的核算。

企业出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产成本”科目，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，差额贷记或借记“投资收益”科目同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目例5-4】沿用【例5-3】2,1,8,年4月1日,，红星公司将所持有的B公司股票以每股17.5元的价格全部售出，取得价款3 500 000元借：银行存款 3 500 000,贷：交易性金融资产成本 2 920 000,公允价值变动 280 000,投资收益 300 000,同时：,借：公允价值变动损益 280 000,贷：投资收益 280 000,14,5.3 持有至到期投资 5.3.1 概念和特征,持有至到期投资（Held-to-maturity investment），,是指到期日固定、可回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期,的金融资产,一）到期日固定、可收回金额固定或可确定对于持有至到期投资，相关合同通常明确了投资者在确定的期间内获得的现金流量金额或应收取的现金流量金额和时间。

二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期投资者在取得投资时意图明确，即持有该金融资产至到期，而不会将其中途出售或者转让，除非遇到一些企业不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件三）企业有能力将该金融资产持有至到期某项金融资产划分为持有至到期投资，要求企业要有足够的财务资源，并可以不受外部影响将该金融资产持有至到期15,Continued,当存在下列情况之一的，表明企业没有能力将金融资产持有至到期：1.没有可利用的财务资源持续的为该金融资产提供资金支持，从而使之没有持有至到期；2.受法律、法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；3.其他表明企业没有能力将该金融资产持有至到期的情况企业应当于每个资产负债表日，对持有至到期投资的意图和能力进行评价意图和能力发生变化的，应当重新将该金融资产由持有至到期投资划分为可供出售金融资产，但不能划分为交易性金融资产或贷款和应收款项16,5.3.2 持有至到期投资的会计处理,持有至到期投资的会计处理分为初始计量和后续计量两个阶段一）持有至到期投资的初始计量,1、初始计量的基本要求持有至到期投资应按其取得的公允价值入账，相关的交易费用应计入初始入账金额，买价中包含的已经宣告但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算。

企业取得持有至到期投资时，按该债券的面值，借记“持有至到期投资成本”科目；按买价中包含的已经宣告但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目；按实际支付的价款（含,交易费用,），贷记“银行存款”科目；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目17,Continued,【例5-5】,21,7,年7月1日,，红星公司以10 645 000元的价款（含交易费用165 000元）购买面值为10 000 000元的债券作为持有至到期投资该债券系甲公司于当年1月1日发行，票面利率为6，期限为3年，每半年付息一次，到期还本的债券红星公司购买该债券时，上半年的利息尚未支付红星公司于,21,7,年7月5日,收到上半年利息300 000元假定不考虑其他因素，红星公司账务处理如下：,21,7,年7月1日,：,借：持有至到期投资成本 10 000 000,利息调整 345 000,应收利息 300 000,贷：银行存款 10 645 000,21,7,年7月5日,：,借：银行存款 300 000,贷：应收利息 300 000,18,Continued,2、实际利率的计算持有至到期投资初始确认时，应当计算其实际利率，以便为后续持有期间确认投资收益和计算摊余成本提供依据。

实际利率应当在该持有至到期。