第四章存货09清晰版5讲解学习.ppt

4存货长江大学管理学院INVENTORYChapter 3 级会计学级会计学中 Intermediate Accounting1本章主要内容第一节存货的概念及确认条件第二节存货取得及发出的计价第三节存货简化核算方法第四节存货的期末计价及披露24 存货1、掌握存货的核算范围和确认条件；2、掌握存货初始计量及其核算；3、熟悉存货发出的计价方法；4、掌握存货的可变现净值的确认方法；5、掌握存货期末计量及其核算；6、掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；7、了解存货在财务报告中的列示方法学习目的与要求3第一节存货的概念、范围和确认条件1、存货是指：参P69企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等2、存货范围：存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品注意：以下两项不作为存货核算：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资）企业的特种储备、国家指令性专项储备（储备物资）存货最基本的特征：日常生产活动中持有，最终目的是为了出售5第一节、存货的概念、范围和确认条件3、存货确认条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。

6第二节存货取得和发出的计价一、存货的入账价值（初始计量）基础实际成本（历史成本）二、存货的初始计量1、外购存货外购存货的初始成本：采购成本采购成本采购价款相关税金购货费用运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用（如挑选整理费、运输途中合理损耗等）不包括增值税7二、存货的初始计量外购存货（1）采购价款根据发票金额确认购货价格不包括按规定可以抵扣的增值税税额WHY？（2）相关税金：关税其他税金）其他税金：消费税、资源税和不能从进项税额中抵扣增值税等流转税FOR：企业并未实际承担此项税金8流转税及其是否应计入存货价值在货物交易中，对交易者交纳的流转税是否包括在外购存货的入账价值中，目前我国采用了两种方法：一是采用价内税，即价格内包含了流转税，如消费税、资源税、城乡维护建设税等；二是采用价外税，如增值税除此以外，从国外进口货物要交纳关税等目前的规定如下（了解）：1、价内税是价格的组成部分，发票价格一般构成存货成本补充知识：9流转税及其是否应计入存货价值2、价外征收的增值税，应区别情况处理：增值税小规模纳税人采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。

增值税一般纳税人采购一般商品缴纳的增值税进项税额不计入存货成本3、进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本小结：一般纳税人的增值税一般不计入成本，除增值税外，其他流转税一般应计入存货成本补充知识：10二、存货的初始计量1、外购存货（3）购货费用购货费用能分清负担对象的，直接计入存货采购成本；不能分清负担对象的，分配计入有关存货成本运费金额的7%作进项税额准予扣除，即运费只有93%可计入存货成本采购过程中发生的物资毁损、短缺:a.运输途中合理损耗应计入存货采购成本；b.超过定额损耗的部分，由管理费用负担；c.应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；d.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资采购的成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理11二、存货的初始计量1、外购存货（3）购货费用另外注意P70：商品流通企业在采购商品过程中发生的购货费用既可以计入存货采购成本也可以先进行归集（即暂不计入存货采购成本），期末再根据所售商品的存销情况进行分摊对于已销商品进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未销商品进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品进货费用较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）小结：外购存货采购成本幻灯片612二、存货的初始计量2、委托外单位加工的存货实际耗用的原材料或者半成品的成本+加工费+运输费、装卸费和保险费等+按规定应当计入成本的税金3、自行生产的存货 制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工、制造费用（按一定方法分配）等制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产部门管理人员的工资、折旧费、修理费、办公费、水电费等 注意P71:存货的其他成本13二、存货的初始计量4、其他方式取得的存货成本的确定（1）投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外2）非货币性资产交换、债务重组取得存货成本的确定（详见“非货币性资产交换”“债务重组”）（3）盘盈的存货的成本按其重置成本作为其入账价值4）通过提供劳务取得的存货按从事劳务提供人员的直接人工其他直接费用可归属于该存货的间接费用确定14存货的初始计量小结本章小结：取得方式入账价值外购购存货货采购成本：购货价格+相关税费采购费用（运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用）自制存货货直接材料+直接人工+制造费用委托外单单位加工的存货货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费（运输费、装卸费、保险费及税金）投资资者投入的存货货合同或协议价、评估价盘盘盈的存货货重置成本通过过提供劳劳务务取得的存货货从事劳务劳务 提供人员员的直接人工其他直接费费用可归归属于该该存货货的间间接费费用15三、存货取得的会计处理（一）原材料核算（二）委托加工物资核算（三）包装物和低值易耗品核算本章小结：16 3 存货（1）料单均到借：原材料 应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款等科目（2）单到料未到借：在途物资资（材料采购购）（入库库前） 应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款等科目材料到达入库时库时 ，借：原材料 贷贷：在途物资资（3）料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。

月末，借：原材料 下月初，借：原材料 贷：应付账款 贷：应付账款（4）预付货款见见下页页“预预付账账款”核算（一）原材料的核算（实际成本法）1.购进原材料（举例：P72）17补充:“预付货款”核算支付定金借：预预付账账款（定金金额额）贷贷：银银行存款对方企业发货时借：在途物资资、原材料、库库存商品等应应交税费费应应交增值值税（进项税额）贷贷：预预付账账款（全部采购金额）支付尾款（退回多付款项作相反分录）借：预预付账账款（尾款金额）贷贷：银银行存款无法收到所购货物时借：其他应应收款预预付账账款转转入贷贷：预预付账账款18 3 存货 例题A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元现材料已验收入库借：原材料甲材料100万应交税费应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金银行汇票存款117万19 3 存货 续前例假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司借：在途物资100万应交税费应交增值税（进项税额）17万贷：应付票据117万 续前例假定7月3日该材料运抵A公司借：原材料甲100万贷：在途物资100万20 3 存货 续前例假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。

根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元借：原材料甲98万贷：应付账款98万下月初（7月1日）红字冲回借：原材料甲98万贷：应付账款98万收到有关结算凭证并支付货款时，见P73另一例参新教材P7221（5）外购材料短缺、亏损的核算：参前采购费用部分（P73）幻灯片11举例：见下页或P73例4、56）外购材料溢余的核算：自然升溢、计量仪器误差，相应降低购入材料单价；供应单位多发，对于企业需要的物资，则与供应部门联系补付货款，对于企业不需要的物资，则退回 22例4-4某企业向南方公司购入润滑油1000公斤，单价0.8元，增值税专用发票上注明税额为200元，款项已通过银行支付由本厂自提自运，发生损失210公斤，其中，正常损耗10公斤，意外事故损耗100公斤，驾驶员负责的损失50公斤，超定额损耗50公斤会计处理如下：发现短缺损失时：借：原材料6401000-（210-10）X0.8=640应交税费应交增值税（进项税）200待处理财产损溢待160贷：银行存款1000批准处理后借：其他应收款XX5050X（0.8+0.2)=50管理费用5050X（0.8+0.2)=50营业外支出100100X（0.8+0.2)=100贷：待处理财产损溢待160应交税费应交增值税（进项税额转出）40（损失部分增值税已退出流通，不得抵扣，转出）P73例45。

232、自制并已验收入库的原材料借：原材料（实际成本）贷：生产成本（实际成本）3、 投资者投入的原材料借：原材料（投资各方确认价值）应交税费应交增值税（进项税）（视同购进）贷：实收资本（股本）资本公积（差额）24例4-6甲公司以其生产的产品投入久隆公司（该公司作为原材料核算），各方确认该批材料的价值为5000000元，久隆公司取得的增值税发票上注明不含税价款为5000000元，税额850000久隆公司股本总额为30000000元，甲在久隆公司享有份额为10%会计处理如下：借：原材料5000000应交税费应交税费（进项税额）850000贷：股本3000000资本公积285000025（二）委托加工物资的核算A、核算难点1.增值税的处理2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售：消费税不能抵扣，计入成本2）收回后继续加工：消费税能抵扣，不计入成本 4 存货委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客核心问题是：税金是否计入成本26B、委托加工商品的具体核算 3 存货经济交易与事项帐务处理发出材料（拨付加工物资） 借：委托加工物资资 （材料成本差异） 贷贷：原材料、库库存商品等 （材料成本差异）支付加工费、运杂费及增值税 借：委托加工物资资 应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款支付消费税收回后继续继续 加工（可抵扣，不计计入成本） 借：应应交税费费应应交消费费税（按支付的消费费税） 贷贷：银银行存款等收回后直接销销售（销销售时时不再征收消费费税，计计入成本） 借：委托加工物资资（按支付的消费费税） 贷贷：银银行存款等收回物资 借：原材料、库库存商品等 （材料成本差异） 贷贷：委托加工物资资 （材料成本差异）核算举例：参教材26页。

27例4-8A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本10000元，加工费用8000元（不含增值税），消费税率10%双方适用的增值税税率为17，该企业采用实际成本法对原材料进行核算会计处理：1、发出加工材料借：委托加工物资10000贷：原材料100002、支付加工费用消费税组成计税价格=（10000+8000）/（1-10%）=20000受托方代收代交的消费税=20000X10%=2000应纳增值税=8000X17%=1360（1）A企业加工物资收回后用于连续生产应税消费品借：委托加工物资8000应交税金应交增值税（进项税额）1360应交税金应交消费税2000贷：银行存款1136028（2）加工物资收回后直接用于销售借：委托加工物资10000应交税金应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款113603、加工完成收回加工物资（1）A企业加工物资收回后用于连续生产应税消费品借：原材料18000贷：委托加工物资18000（2）加工物资收回后直接用于销售借：原材料20000贷：委托加工物资2000029（三）低值易耗品和包装物取得的核算1、含义（1）低质易耗品：指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。

（2）包装物：指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器2、科目设置设“周转材料”科目，或单独设“低值易耗品”、“包装物”科目，按在用、在库、摊销设明细账五五摊销法下用到这些明细科目。