审计重要性、审计风险与审计证据.ppt

第七章第七章 审计重要性、审计风险审计重要性、审计风险与审计证据与审计证据一、审计重要性一、审计重要性1.1.重要性含义重要性含义 重要性取决于在具体环境下对重要性取决于在具体环境下对错报金额错报金额和和性质性质的判断如的判断如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的注意以下几点：注意以下几点： 重要性概念中的错报重要性概念中的错报包含漏报包含漏报 重要性包括对重要性包括对数量和性质数量和性质两个方面的考虑两个方面的考虑 重要性概念是针对重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求财务报表使用者决策的信息需求而言的而言的 重要性的确定重要性的确定离不开具体环境离不开具体环境 对重要性的评估需要对重要性的评估需要运用职业判断运用职业判断  2.2.重要性的确定重要性的确定 (1)(1)确定计划的重要性水平时应考虑的因素确定计划的重要性水平时应考虑的因素 在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额最大金额（可接受的重要（可接受的重要性水平）性水平） 对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解 审计的目标审计的目标 财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度 ( (2)2)从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性 重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小 一、审计重要性一、审计重要性v财务报表层次的重要性水平的确定财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平重要性水平= =判断基准判断基准××比率比率 基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等 考虑的因素所选择的判断基础必须反映被审计单位的规模 所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求 需要考虑判断标准的具体情况 当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中中最低者最低者作为财务报表层次的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平 一、审计重要性一、审计重要性（（1 1）对以盈利为目的的企）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的利润或税后净利润的5%5%，或，或总收入的总收入的0.5%0.5%。

在适当情况在适当情况下，也可采用总资产或净资下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；产的一定比例等；（（2 2）对非盈利组织，费用）对非盈利组织，费用总额或总收入的总额或总收入的0.5%0.5%；；（（3 3）对共同基金公司，净）对共同基金公司，净资产的资产的0.5%0.5%v各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 （可容忍错报）（可容忍错报） 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报可接受的最大错报 账户性质：账户性质：越重要，越低越重要，越低 该账户产生错漏报的可能性：该账户产生错漏报的可能性：越大，越高越大，越高 验证该账户的成本：验证该账户的成本：越大，越高越大，越高一、审计重要性一、审计重要性v 错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总 对事实的错报 涉及主观决策的错报 v推断误差推断误差 也称“可能误差”，是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数最佳估计数 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测 试中发现的已经识别的具体错报 通过实质性分析程序推断出的估计错报v已经识已经识别的具体别的具体错报错报一、审计重要性一、审计重要性v汇总数与财务报表层次重要性水平的比较汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 (1) (1)汇总数低于重要性水平时的处理汇总数低于重要性水平时的处理 (2)(2)汇总数超过重要性水平时的处理汇总数超过重要性水平时的处理( (应扩大实质性应扩大实质性测试的范围测试的范围/ /提请被审计单位调整会计报表提请被审计单位调整会计报表 ) ) (3)(3)汇总数接近重要性水平时的处理汇总数接近重要性水平时的处理( (应追加审计程应追加审计程序序/提请被审计单位调整会计报表提请被审计单位调整会计报表 ) )一、审计重要性一、审计重要性例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较一、审计重要性一、审计重要性( (3)3)从从性质性质方面考虑重要性方面考虑重要性 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的 具具体体情情况况一、审计重要性一、审计重要性1．错报对遵守法律法规要求的影响程度。

．错报对遵守法律法规要求的影响程度2．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度3．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）4．错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成．错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度果或现金流量的有关比率的影响程度5．错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度．错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影响的经营或盈利有重大影响6．错报对增加管理层报酬的影响程度例如，管．错报对增加管理层报酬的影响程度例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬的要求，从而增加其报酬7 7．错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这．错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。

些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目例如，经营收益和非经营收益之问的错误分类，非例如，经营收益和非经营收益之问的错误分类，非盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类8 8．相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达．相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度9 9．错报是否与涉及特定方的项目相关例如，与被审．错报是否与涉及特定方的项目相关例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联层的成员有关联1010．错报对信息漏报的影响程度在有些情况下，适用．错报对信息漏报的影响程度在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要营成果或现金流量很重要。

1111．错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影．错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响用者作出经济决策产生影响具具体体情情况况一、审计重要性一、审计重要性3.3.评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑 重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准进行判断和决策的标准 （（1 1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于不同于编制审计计划时确定的重要性水平编制审计计划时确定的重要性水平 （（2 2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低大大低于于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否执行的审计程序是否充分充分 一、审计重要性一、审计重要性案例分析案例分析v[ [资料资料] ]审计人员受委托对渝香食品有限公司审计人员受委托对渝香食品有限公司20X820X8年年1212月的财务报表进行月的财务报表进行审计。

审计1.1.该公司会计报表显示，该公司会计报表显示，20X820X8年全年实现利润年全年实现利润800800万，资产总额万，资产总额4 0004 000万2.2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （（1 1）该公司）该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资1 8201 820元，被会计人员占为己有；元，被会计人员占为己有； （（2 2））1111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费3 8503 850元，列入小金库；元，列入小金库； （（3 3）资产负债表中的存货低估）资产负债表中的存货低估1616万元，原因尚待查明上述问题尚万元，原因尚待查明上述问题尚未调整v[ [要求要求] ] 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； 一、审计重要性一、审计重要性解析：解析：v1 1．会计报表层次的重要性水平．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平﹦﹦ 4 000 *0.5% 4 000 *0.5% ﹦﹦ 20 20万元万元根据利润表计算的重要性水平根据利润表计算的重要性水平 ﹦﹦ 800 * 5% 800 * 5% ﹦﹦ 40 40万元万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为2020元。

元v2 2．问题（．问题（1 1）、（）、（2 2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3 3），存货低估），存货低估1616万元，万元，达到会计报表层次重要性水平的达到会计报表层次重要性水平的80%80%，超过了存货的可容忍误差，属，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报于存货项目的重大错报一、审计重要性一、审计重要性一、审计重要性一、审计重要性项目名称项目名称重要性水平重要性水平错报金额错报金额错报金额小计错报金额小计调整金额调整金额应收帐款应收帐款50507070，，3030，，2525，，1515，，5 5145145存货存货40402828，，2020，，1515，，2 26565固定资产固定资产45451010，，1010，，5 5，，3 3，，2 23030长期股权投资长期股权投资30309090，，7 7，，3 3100100银行存款银行存款3 32 2，，1 1，，1 1，，1 15 5短期借款短期借款2 21 1，，1 12 2管理费用管理费用5 51 11 1资本公积资本公积5 53 3，，2 2，，1 16 6合计合计180180354354354354财务报表层次的重要性水平为财务报表层次的重要性水平为100100万元万元二、审计风险二、审计风险1.1.审计风险的概念及其组成要素审计风险的概念及其组成要素v审计风险的概念审计风险的概念 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性表不恰当审计意见的可能性 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报计财务报表不含有重大错报 v审计风险的组成因素审计风险的组成因素 重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性的可能性 检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。

的可能性 审计风险模型审计风险模型: : 审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险××检查风险检查风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系 二、审计风险二、审计风险 w重大错报风险重大错报风险 Ø识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险 - -了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额和列报相联系交易、账户余额和列报相联系 - -将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 - -考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险是否重大 - -考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性Ø可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 二、审计风险二、审计风险Ø两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险 - -某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关额、列报的认定相关 - -某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定进而影响多项认定 二、审计风险二、审计风险Ø需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险确定特确定特别风险别风险应考虑应考虑的事项的事项风险是否属于舞弊风险；风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；方法和其他方面的重大变化有关；交易的复杂程度；交易的复杂程度； 风险是否涉及重大的关联方交易；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度，特别是对财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；不确定事项的计量存在较大区间；风险是否涉及异常或超出正常经营过风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

程的重大交易二、审计风险二、审计风险特别风险与非常规交易和判断事项有关特别风险与非常规交易和判断事项有关非常规交易：是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易非常规交易：是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等 管理层更多地介入会计处理；数据收集和处理涉及更多的人工成分；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制非常规交非常规交易的特征易的特征二、审计风险二、审计风险判断事项：通常包括做出的会计估计判断事项：通常包括做出的会计估计如资产减如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等的公允价值计量等 对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设判断事判断事项特征项特征二、审计风险二、审计风险Ø对风险评估的修正对风险评估的修正 审计人员对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审审计人员对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。

应的变化二、审计风险二、审计风险w检查风险检查风险 Ø 检查风险是审计人员可以控制的风险检查风险是审计人员可以控制的风险 Ø 重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险查风险 Ø CPACPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平险控制在可接受水平 二、审计风险二、审计风险检查风险与实质性测试的关系检查风险与实质性测试的关系 实质性测试实质性测试检查风险检查风险 性质性质 时间时间 范围范围 高高分析性复核和交分析性复核和交易测试为主易测试为主 资产负债表日前审计为主资产负债表日前审计为主 较少样本较少样本较少证据较少证据 中中分析性复核、交分析性复核、交易测试以及余额易测试以及余额测试结合运用测试结合运用 资产负债表日前审计、资资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审产负债表日审计和日后审计相结合计相结合 适中样本适中样本适量证据适量证据 低低余额测试为主余额测试为主资产负债表日审计和日后资产负债表日审计和日后审计为主审计为主 较多样本较多样本较多证据较多证据 二、审计风险二、审计风险三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系v重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 w 重要性与审计风险之间存在重要性与审计风险之间存在反向反向关系。

重要性水平越高，关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高 w 重要性水平高低指的是金额的大小重要性水平高低指的是金额的大小 w 重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）容易发现（范围缩小）v考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 审审计计计计划划阶阶段段 ，，需需要要考考虑虑重重要要性性与与审审计计风风险险之之间间的的反反向关系向关系 审审计计执执行行阶阶段段，，随随着着审审计计过过程程的的推推进进，，审审计计人人员员应应当当及及时时评评价价计计划划阶阶段段确确定定的的重重要要性性水水平平是是否否仍仍然然合合理理，，并并根根据据具具体体环环境境的的变变化化或或在在审审计计执执行行过过程程中中进进一一步步获获取取的的信信息息，，修修正正计计划划的的重重要要性性水水平平，，进进而而修修改改进进一一步步审审计计程程序序的的性性质质、、时时间间和范围和范围 更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系v审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平 w如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；平； w通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

检查风险 在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计划存在差异划存在差异三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系案例分析案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCDABCD四种情况四种情况 审计风险评价审计风险评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（% ）60508070请计算回答以下问题请计算回答以下问题（（1 1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？（（2 2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？（（3 3）说明审计风险与重要性水平之间的关系？）说明审计风险与重要性水平之间的关系？解析：(1) (1) 情况情况A A可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平=1%÷60%=1.67%=1%÷60%=1.67% 情况情况B B可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平=2%÷50%=4%=2%÷50%=4% 情况情况C C可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平=3%÷80%=3.75% =3%÷80%=3.75% 情况情况D D可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平=4%÷70%=5.71% =4%÷70%=5.71% (2) A(2) A情况需要获取最多的审计证据情况需要获取最多的审计证据 。

可接受的检查风险越低，所需要的可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多审计证据越多(3) (3) 存在反向关系存在反向关系案例分析案例分析单选单选 1 1．下列有关审计重要性的表述中，错误的是．下列有关审计重要性的表述中，错误的是( (   ) )　　　　 A A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质又要考虑错报的性质　　　　 B B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的重要的　　　　 C C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D D．重要性的确定离不开职业判断．重要性的确定离不开职业判断C C练习练习 2 2．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。

下列表述正确的是响下列表述正确的是( (   ) )　　　　 A A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多需要的审计证据可能越多　　　　 B B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少需要的审计证据可能越少　　　　 C C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少需要的审计证据可能越少　　　　 D D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多需要的审计证据可能越多A A练习练习 3. 3.在既定的审计风险水平下，下列表述错误的有在既定的审计风险水平下，下列表述错误的有（　　）A.A.评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高越高B.B.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系险的评估结果成反向关系C.C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低越低D.D.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系险的评估结果成正向关系D D练习练习多选多选 1 1．在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定．在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。

下列做法正确接受更低的重要性水平，审计风险将增加下列做法正确的是的是( (    ) )　　　　 A A．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险测试，降低评估的检查风险　　　　 B B．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险围，降低检查风险　　　　 C C．如有可能，通过扩大扩大控制测试范围或实施追加．如有可能，通过扩大扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的重大错报风险控制测试，降低评估的重大错报风险　　　　 D D．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险降低评估的审计风险BCBC练习练习 2. 2.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素（　　）主要因素（　　）A.A.对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解B.B.审计的目标，包括特定报告要求审计的目标，包括特定报告要求C.C.财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系D.D.财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度ABCDABCD练习练习 3. 3.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断在以下关于重要性的说法中，正确的有（在以下关于重要性的说法中，正确的有（  ）A.A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报的错报B.B.重要性的确定离不开具体环境重要性的确定离不开具体环境C.C.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同D.D.如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的ABCABC练习练习4.4.通常情况下，下列各项与重要性水平成反向关系的是（通常情况下，下列各项与重要性水平成反向关系的是（  ）A.A.审计证据的数量审计证据的数量B.B.被审单位的规模被审单位的规模C.C.客观存在的审计风险客观存在的审计风险D.D.财务报表使用者的要求财务报表使用者的要求ACDACD练习练习 5. 5.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。

下列各项中，属于推断误差的有报和推断误差下列各项中，属于推断误差的有（　）A.A.管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异B.B.注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报错报 C.C.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报已经识别的具体错报D.D.注册会计师在审计过程中发现应收账款高估的注册会计师在审计过程中发现应收账款高估的5050万元万元BCBC练习练习 6. 6.在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异，在可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异，在这种情况下，注册会计师下列做法正确的有（这种情况下，注册会计师下列做法正确的有（  ）A.A.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分B.B.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分C.C.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分D.D.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分ADAD练习练习 7. 7.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

检查风险取决于（现这种错报的可能性检查风险取决于（  ）A.A.内部控制设计的合理性内部控制设计的合理性B.B.审计程序设计的合理性审计程序设计的合理性C.C.内部控制执行的有效性内部控制执行的有效性D.D.审计程序执行的有效性审计程序执行的有效性BDBD练习练习 8. 8.在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该采取的措施有（注册会计师应该采取的措施有（  ） A. A.扩大审计程序的范围来降低审计风险扩大审计程序的范围来降低审计风险B.B.追加审计程序来降低审计风险追加审计程序来降低审计风险C.C.要求被审计单位管理层调整财务报表要求被审计单位管理层调整财务报表D.D.直接出具保留意见的审计报告直接出具保留意见的审计报告ACAC练习练习四、审计证据四、审计证据•一一审计证据的含义审计证据的含义•二二审计证据的种类审计证据的种类•三三审计证据的种类与具体审计目标之间的关系审计证据的种类与具体审计目标之间的关系•四四审计证据的特性审计证据的特性•五五审计证据的获取审计证据的获取——审计方法审计方法•六六审计程序的分类审计程序的分类•七七审计证据的整理、分析与评价审计证据的整理、分析与评价（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义 审计证据是审计人员审计证据是审计人员在执行审计业务过程在执行审计业务过程中，为证实审计事项、中，为证实审计事项、形成审计结论和意见形成审计结论和意见所获取的各种证据。

所获取的各种证据 四、审计证据四、审计证据（二）审计证据的种类（二）审计证据的种类v审计证据按其存在形式（外形特征）的分类审计证据按其存在形式（外形特征）的分类w实物证据实物证据w书面证据书面证据w口头证据口头证据w环境证据环境证据 这是审计证据的基本分类，这四类审计证据也称为审计证这是审计证据的基本分类，这四类审计证据也称为审计证据的基本种类据的基本种类四、审计证据四、审计证据1.1.实物证据实物证据——是指通过实际观察或清点获得，用以确定某种实物资产是指通过实际观察或清点获得，用以确定某种实物资产是否确实是否确实存在存在及其及其数量数量的证据 Ø可以通过监盘确定库存现金、有价证券、存货和固定资产可以通过监盘确定库存现金、有价证券、存货和固定资产的实有数量和质量状况的实有数量和质量状况Ø实物证据通常是证明实物资产是否存在及其实有数量的非实物证据通常是证明实物资产是否存在及其实有数量的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能证实被审计常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能证实被审计单位对其拥有单位对其拥有所有权所有权，也不能确定其，也不能确定其计价计价的合理性的合理性。

四、审计证据四、审计证据2.2.书面证据书面证据——通过审查各种通过审查各种书面记录书面记录所获取的证据所获取的证据Ø书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各种原始凭证、书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等Ø书面证据是审计人员获取的书面证据是审计人员获取的最基本最基本、、数量最大数量最大的证据，是的证据，是审计证据的主体，因此，常常被称为基本证据审计证据的主体，因此，常常被称为基本证据Ø书面证据的书面证据的可靠性可靠性取决于其获得的取决于其获得的途径途径 四、审计证据四、审计证据Ø书面证据的进一步分类：书面证据的进一步分类：按其来源，还可进一步分为内部证据和外部证据按其来源，还可进一步分为内部证据和外部证据1 1）内部证据）内部证据 ——由被审计单位由被审计单位内部产生并保存内部产生并保存的各种书面资料，它包的各种书面资料，它包括被审计单位括被审计单位会计记录会计记录、、声明书声明书、、其他书面文件其他书面文件等。

等 ——会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、账簿记录、会计报表、试算表、汇总表、资产盘点记录等，账簿记录、会计报表、试算表、汇总表、资产盘点记录等，它是审计人员所获取的，来自被审计单位内部的一类极为它是审计人员所获取的，来自被审计单位内部的一类极为重要的审计证据；重要的审计证据；四、审计证据四、审计证据 ——声明书是审计人员从被审计单位获取的、以书面声明书是审计人员从被审计单位获取的、以书面形式确认其所作的各种重要陈述或保证；形式确认其所作的各种重要陈述或保证； ——其他书面文件则是指被审计单位提供的其他有助其他书面文件则是指被审计单位提供的其他有助于审计人员形成审计结论和意见的书面文件，如业务核于审计人员形成审计结论和意见的书面文件，如业务核 算资料、各种定额及其完成情况、经济合同、董事会及股算资料、各种定额及其完成情况、经济合同、董事会及股东大会会议记录等东大会会议记录等四、审计证据四、审计证据Ø 内部证据不如外部证据可靠在评价其可靠性时，应当内部证据不如外部证据可靠。

在评价其可靠性时，应当考虑三个因素：考虑三个因素： 一是该证据是否经过一是该证据是否经过外部流转外部流转，并获得其他单位或个人的承认凡，并获得其他单位或个人的承认凡是经过外部鉴证的证据，其可靠性较高，如销售发票、付款支票等是经过外部鉴证的证据，其可靠性较高，如销售发票、付款支票等 二是产生该证据的二是产生该证据的内部控制内部控制是否健全有效在健全有效的内部控制环是否健全有效在健全有效的内部控制环境中产生的内部证据，其可靠性较高境中产生的内部证据，其可靠性较高 三是该证据是否有其他证据三是该证据是否有其他证据相互印证相互印证凡是单独存在的内部证据，其凡是单独存在的内部证据，其可靠性较差；有其他内部证据或外部证据相互印证，形成证据链的内可靠性较差；有其他内部证据或外部证据相互印证，形成证据链的内部证据，其可靠性就高部证据，其可靠性就高四、审计证据四、审计证据（（2 2）外部证据）外部证据 ——被审计单位以外的被审计单位以外的第三方编制第三方编制的书面证据、证词的书面证据、证词等，它一般包括从外单位获得的发票、运单、对账单，被等，它一般包括从外单位获得的发票、运单、对账单，被审计单位的债权人与债务人对函证所作的回复等。

审计单位的债权人与债务人对函证所作的回复等Ø 一类是由被审计单位以外的第三方所编制并直接递交审一类是由被审计单位以外的第三方所编制并直接递交审计人员的各种证据这种证据的证明力较强计人员的各种证据这种证据的证明力较强Ø 另一类是由被审计单位以外第三方所编制，但由被审计另一类是由被审计单位以外第三方所编制，但由被审计单位持有并提交审计人员的书面证据这种书面证据有被单位持有并提交审计人员的书面证据这种书面证据有被涂改或伪造的可能性，审计人员应当提高警惕涂改或伪造的可能性，审计人员应当提高警惕四、审计证据四、审计证据3.3.口头证据口头证据 ——口头证据是有关人员对审计人员的提问进行口头答复口头证据是有关人员对审计人员的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据所形成的证据，也称为言词证据 Ø 审计人员应对各种重要口头证据做成记录，并注明是何审计人员应对各种重要口头证据做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时还应获人、何时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认得被询问者的签名确认 Ø 口头证据常常带有个人感情色彩或偏见，因此，其证明口头证据常常带有个人感情色彩或偏见，因此，其证明力较小，本身并不足以证明事情的真相。

力较小，本身并不足以证明事情的真相Ø 可发现一些重要线索，从而有利于确定下一步审计重点可发现一些重要线索，从而有利于确定下一步审计重点与方向，以收集更为可靠的证据与方向，以收集更为可靠的证据四、审计证据四、审计证据4.4.环境证据环境证据——环境证据也叫状况证据，是指对被审计单位产生影响的环境证据也叫状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种各种环境事实环境事实主要构成：主要构成：Ø内部控制、会计机构和人员情况；内部控制、会计机构和人员情况；Ø组织机构及管理人员情况；组织机构及管理人员情况；Ø管理队伍构成及素质情况；管理队伍构成及素质情况；四、审计证据四、审计证据Ø经营情况及发展趋势；经营情况及发展趋势；Ø发展战略与经营方针；发展战略与经营方针；Ø当地经济发展情况；当地经济发展情况；Ø所在行业经营及发展情况等所在行业经营及发展情况等 环境证据帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处环境证据帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，把握其经营业务的总体情况，分析其相关经济资的环境，把握其经营业务的总体情况，分析其相关经济资料的合理性，便于掌握审计线索和审计重点料的合理性，便于掌握审计线索和审计重点。

四、审计证据四、审计证据（四）审计证据的特性（四）审计证据的特性v审计证据的充分性审计证据的充分性w含义：审计证据的含义：审计证据的数量数量能足以支持审计人员的审计意能足以支持审计人员的审计意见，它是审计人员为形成审计意见所需的审计证据的见，它是审计人员为形成审计意见所需的审计证据的最低数量最低数量要求 四、审计证据四、审计证据w影响审计证据充分性的主要因素影响审计证据充分性的主要因素（（1 1）审计风险）审计风险（（2 2）具体审计项目的重要性）具体审计项目的重要性（（3 3）审计人员及其业务助理人员的审计经验）审计人员及其业务助理人员的审计经验（（4 4）审计过程中是否发现错误与舞弊）审计过程中是否发现错误与舞弊（（5 5）审计证据的类型与获取途径）审计证据的类型与获取途径四、审计证据四、审计证据（（1 1）审计风险）审计风险Ø通常，审计项目风险越大，所需证据数量就越多通常，审计项目风险越大，所需证据数量就越多Ø审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成 这里注册会计师这里注册会计师判断审计证据是否充分、适当应考虑的是固有风险和控制风险。

判断审计证据是否充分、适当应考虑的是固有风险和控制风险Ø在考虑审计风险时，一般应当考虑以下因素：在考虑审计风险时，一般应当考虑以下因素：①①项目的性质；项目的性质；②②内部控制的有效程度；内部控制的有效程度；③③业务经营的性质；业务经营的性质；④④管理当局的诚信程度；管理当局的诚信程度；⑤⑤财务状况和经营成果；财务状况和经营成果；⑥⑥频繁或仓促更换会计师事务所频繁或仓促更换会计师事务所四、审计证据四、审计证据（（2 2）具体审计项目的重要性）具体审计项目的重要性Ø重要性和审计风险是决定所需审计证据数量的主要因素重要性和审计风险是决定所需审计证据数量的主要因素Ø审计项目越重要，所需证据数量就越多在考虑重要性时，需要考虑审计项目越重要，所需证据数量就越多在考虑重要性时，需要考虑质量与数量特征质量与数量特征质量特征质量特征主要包括：主要包括：①①涉及舞弊与违法行为的错报；涉及舞弊与违法行为的错报；②②可能引起履行合同义务的错报；可能引起履行合同义务的错报；③③影响收益趋势的错报；影响收益趋势的错报；④④不期望出现的错报不期望出现的错报凡是具备上述特征之一的事项，所需收集审计证据的数量就越多。

凡是具备上述特征之一的事项，所需收集审计证据的数量就越多数量特征数量特征主要考虑所计划的重要性水平以及各账户或交易层次的可容忍主要考虑所计划的重要性水平以及各账户或交易层次的可容忍误差四、审计证据四、审计证据（（3 3）审计人员及其业务助理人员的审计经验）审计人员及其业务助理人员的审计经验Ø审计过程中需要大量专业判断；审计过程中需要大量专业判断；Ø审计人员及其助理人员审计经验丰富，就可减少对审计证据数量的依审计人员及其助理人员审计经验丰富，就可减少对审计证据数量的依赖程度，所需证据数量可相对少些相反，则需增加审计证据的数量赖程度，所需证据数量可相对少些相反，则需增加审计证据的数量 （（4 4）审计过程中是否发现错误或舞弊）审计过程中是否发现错误或舞弊Ø发现了错误或舞弊，其他方面存在问题的可能性就会增加，因此，审发现了错误或舞弊，其他方面存在问题的可能性就会增加，因此，审计人员就需扩大审计范围，增加抽查数量，获取较多审计证据，以确保计人员就需扩大审计范围，增加抽查数量，获取较多审计证据，以确保审计结论的可靠性和审计意见的恰当性审计结论的可靠性和审计意见的恰当性 （（5 5）审计证据的类型和获取途径）审计证据的类型和获取途径Ø审计证据的类型和途径影响其可靠性。

审计证据的类型和途径影响其可靠性Ø审计证据的可靠性越高，则所需证据数量就可减少审计证据的可靠性越高，则所需证据数量就可减少四、审计证据四、审计证据v审计证据的适当性审计证据的适当性w含义：含义：审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实联，并能如实反映客观事实 w审计证据的相关性审计证据的相关性Ø审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的事项单位所认定的事项Ø只有相关性的证据才是适当的、有说服力的只有相关性的证据才是适当的、有说服力的 四、审计证据四、审计证据Ø通过控制测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括通过控制测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括 ：：（（1 1）内部控制是否存在：）内部控制是否存在：（（2 2）内部控制是否有效；）内部控制是否有效；（（3 3）内部控制在被审计期间是否得到一贯遵循内部控制在被审计期间是否得到一贯遵循 Ø通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括：通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括：（（1 1）资产或负债在某一特定时日是否存在；）资产或负债在某一特定时日是否存在；（（2 2）资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；）资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；（（3 3）经济业务的发生是否与被审计单位有关；）经济业务的发生是否与被审计单位有关；（（4 4）是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；）是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；（（5 5）资产或负债的计价是否恰当；）资产或负债的计价是否恰当；（（6 6）收入与费用是否归属于当期，并相互配比；）收入与费用是否归属于当期，并相互配比；（（7 7）会计记录是否正确；）会计记录是否正确；（（8 8）会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。

会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致四、审计证据四、审计证据w审计证据的可靠性审计证据的可靠性Ø书面证据比口头证据可靠；书面证据比口头证据可靠；Ø外部证据比内部证据可靠；外部证据比内部证据可靠；Ø亲历证据比由被审计单位提供的证据可靠；亲历证据比由被审计单位提供的证据可靠； Ø被审计单位内部控制较好时获得的内部证据比内部控制较差时获得的被审计单位内部控制较好时获得的内部证据比内部控制较差时获得的内部证据可靠；内部证据可靠；Ø相互验证的不同来源或不同性质的审计证据较为可靠；相互验证的不同来源或不同性质的审计证据较为可靠；Ø越及时的审计证据越可靠；越及时的审计证据越可靠；Ø客观证据比主观证据可靠客观证据比主观证据可靠 四、审计证据四、审计证据审计人员获取审计证据时，可以考虑成本效益审计人员获取审计证据时，可以考虑成本效益原则 但对于重要的审计项目，注册会计师不但对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难以程应以审计成本的高低或获取审计证据的难以程度作为减少必要审计程序的理由度作为减少必要审计程序的理由四、审计证据四、审计证据（五）审计证据的获取（五）审计证据的获取—审计方法审计方法检查检查查询与函证查询与函证分析性复核分析性复核监盘监盘观察观察计算计算四、审计证据四、审计证据v检查检查检检查查包包括括了了审审计计师师对对会会计计记记录录和和其其他他书书面面文文件件可可靠靠程程度度的的审阅和复核。

审阅和复核w原始凭证：有无涂改或伪造；业务是否合理合法；负责原始凭证：有无涂改或伪造；业务是否合理合法；负责人有否签字等人有否签字等w会计账簿：是否符合准则、法规；附件是否齐全；内容会计账簿：是否符合准则、法规；附件是否齐全；内容是否一致；运用是否恰当；有无异常等是否一致；运用是否恰当；有无异常等w会计报表：是否符合准则、法规；是否充分披露会计报表：是否符合准则、法规；是否充分披露w书面文件之间的一致：账证、账表、证证一致；计算正书面文件之间的一致：账证、账表、证证一致；计算正确与否；相关书面文件之间的勾稽关系确与否；相关书面文件之间的勾稽关系四、审计证据四、审计证据v监盘监盘w监监盘盘是是审审计计师师通通过过现现场场监监督督被被审审计计单单位位各各种种实实物物资资产产及及货货币币资资金金、、有有价价证证券券等等的的实实地地盘盘点点，，同同时时实实施施适适当当抽抽查查，，以以确确定定实实物物资资产产是是否否真真实实存存在在并并与与账账面面数数量量是是否否相相符符，，查查明明有有无无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在w通常能收集到实物资产是否确实存在的最可靠的证据；通常能收集到实物资产是否确实存在的最可靠的证据；w不能保证被审计单位对资产拥有所有权，也不能对该资产不能保证被审计单位对资产拥有所有权，也不能对该资产的价值和完整性提供证明。

的价值和完整性提供证明四、审计证据四、审计证据v观察观察w观观察察是是审审计计师师在在现现场场对对被被审审计计单单位位的的经经济济活活动动及及其其管管理理、、内内部部控控制制的的执执行行、、仓仓库库保保管管情情况况等等所所进进行行的的查查看看和调查w对于一些资产管理，如存货管理，对被审计单位活动对于一些资产管理，如存货管理，对被审计单位活动的观察可以成为重要审计技术；的观察可以成为重要审计技术；w有些重要控制，如职责划分，可由直接观察来核实；有些重要控制，如职责划分，可由直接观察来核实；w观察还是发现疑点，为进一步审查指明方向的有用方法观察还是发现疑点，为进一步审查指明方向的有用方法w需要机智提问、仔细查看、观察结果的恢复（如摄影、录需要机智提问、仔细查看、观察结果的恢复（如摄影、录像）等程序及其他有关证据来加以佐证像）等程序及其他有关证据来加以佐证四、审计证据四、审计证据v查询及函证查询及函证查询和函证都是向相关单位或人员进行调查获取审计证据的查询和函证都是向相关单位或人员进行调查获取审计证据的方法w查询查询Ø查询是审计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计查询是审计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。

查询的方式有口头和书面两种均应做成书面证据的方法查询的方式有口头和书面两种均应做成书面记录Ø在审计中还可以采用的查询法有座谈法、问卷调查法、举在审计中还可以采用的查询法有座谈法、问卷调查法、举报箱法等报箱法等四、审计证据四、审计证据w函证函证Ø函证是审计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向函证是审计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第第三者三者发函询证的一种方法发函询证的一种方法Ø采用函证获取的是一种可靠性程度较高的外部证据采用函证获取的是一种可靠性程度较高的外部证据Ø函证通常应用于银行存款、债权债务的审计函证通常应用于银行存款、债权债务的审计Ø积极式函证与消极式函证积极式函证与消极式函证 Ø函证过程的控制审计师寄发；详细记录函证过程的控制审计师寄发；详细记录四、审计证据四、审计证据v计算计算w计计算算是是审审计计师师对对被被审审计计单单位位会会计计记记录录中中的的数数据据所所进进行行的的验验算或另行计算算或另行计算w审计师实施计算程序，目的在于验证数据的正确性审计师实施计算程序，目的在于验证数据的正确性w计算包括了对被审计单位凭证、账簿和报表中有关数字的计算包括了对被审计单位凭证、账簿和报表中有关数字的验算以及对会计资料中有关项目的加总或其他运算。

验算以及对会计资料中有关项目的加总或其他运算四、审计证据四、审计证据v分析性复核分析性复核w又又称称为为分分析析性性程程序序，，是是指指注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位重重要要的的比比率率或或趋趋势势进进行行分分析析，，包包括括调调查查异异常常变变动动以以及及这这些些重重要要比比率或趋势与预测数据和相关信息的差异率或趋势与预测数据和相关信息的差异 w分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法 四、审计证据四、审计证据1.1.比较分析法比较分析法Ø通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，以发现重要通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，以发现重要或异常变动项目的审计方法或异常变动项目的审计方法Ø它一般可包括本期未审计数与上期已审计数、本期计划数、它一般可包括本期未审计数与上期已审计数、本期计划数、预算数、同行业标准或审计师计算结果之间的比较等预算数、同行业标准或审计师计算结果之间的比较等四、审计证据四、审计证据2.2.比率分析法比率分析法Ø通过将会计报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所通过将会计报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所得的比率进行分析，既获取审计证据又提供进一步审计方向得的比率进行分析，既获取审计证据又提供进一步审计方向的一种技术方法。

的一种技术方法Ø财务分析中常用的比率分析法均可用于此财务分析中常用的比率分析法均可用于此Ø一般结合比较分析法使用就更能发现问题一般结合比较分析法使用就更能发现问题Ø如通过计算毛利润率，并与以前年度、行业平均毛利润率、如通过计算毛利润率，并与以前年度、行业平均毛利润率、合理毛利率等比较，就可判断被审计年度毛利率水平是否有合理毛利率等比较，就可判断被审计年度毛利率水平是否有重大问题，从而可初步判断主营业务收入、主营业务成本的重大问题，从而可初步判断主营业务收入、主营业务成本的合理性 四、审计证据四、审计证据3.3.趋势分析法趋势分析法Ø通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据和进一步审计线索的一种技术方法审计证据和进一步审计线索的一种技术方法Ø一般说来，进行趋势分析，需要连续一般说来，进行趋势分析，需要连续3 3——5 5期的资料，这期的资料，这样才能揭示其发展变化趋势样才能揭示其发展变化趋势四、审计证据四、审计证据（六）审计程序的分类（六）审计程序的分类审计程序按其运用目的可分为三类：审计程序按其运用目的可分为三类：1.1.风险评估程序风险评估程序Ø注册会计师应当实施风险评估程序，依此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

Ø风险评估程序本身并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步的审计程序四、审计证据四、审计证据2.2.控制测试程序，控制测试程序，也称符合性测试程序，是注册会计师通过观察、检查和询问等程序来证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性Ø符合性测试程序并不是每次会计报表审计都必须执行 （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； （2）仅实施实质性测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取控制测试有效性的审计证据四、审计证据四、审计证据v3.3.实质性测试程序实质性测试程序w 交易和余额的详细测试w 对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序w 实质性测试程序在每次会计报表审计中都必须执行在有些情况下，可以完全依赖实质性测试来获取证据运用这一审计程序可取得证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据四、审计证据四、审计证据 在审计过程中，为了实现由管理当局会计报表认定推论出的众多具体审计目标，注册会计师就要使用各种审计程序来获取各类审计证据。

通常一种审计程序可产生多种审计证据，而要获取某类证据，也可选用多种审计程序因此，审计程序同审计证据之间并不是一一对应关系 四、审计证据四、审计证据（七）审计证据的整理、分析与评价（七）审计证据的整理、分析与评价v审计证据的整理与分析方法审计证据的整理与分析方法1 1．分类．分类 即将各种审计证据按问题大小、时间与目标，按证明力的即将各种审计证据按问题大小、时间与目标，按证明力的强弱，或按与审计目标之间的关系进行归类整理，使之条强弱，或按与审计目标之间的关系进行归类整理，使之条理化和有序化理化和有序化2 2．计算．计算 即按照一定方法对数据方面的审计证据进行计算，从而得即按照一定方法对数据方面的审计证据进行计算，从而得出所需的新的证据出所需的新的证据四、审计证据四、审计证据3 3．比较．比较 即将各种证据进行了反复比较，从中分析被审计单位经济即将各种证据进行了反复比较，从中分析被审计单位经济业务的变动趋势及其特征，并确定证据的可靠性此外，业务的变动趋势及其特征，并确定证据的可靠性此外，还要将审计证据与审计目标进行比较，看其是否足以形成还要将审计证据与审计目标进行比较，看其是否足以形成审计结论，否则还要收集相关审计证据。

审计结论，否则还要收集相关审计证据4 4．小结．小结 即在上述基础上，对审计证据进行小结，形成具有说服力即在上述基础上，对审计证据进行小结，形成具有说服力的局部的审计结论的局部的审计结论5 5．综合．综合 即将各类审计证据及其形成的局部审计结论进行综合分析，即将各类审计证据及其形成的局部审计结论进行综合分析，以便最终形成整体审计结论以便最终形成整体审计结论 四、审计证据四、审计证据v审计证据的评价审计证据的评价1 1．审计证据的取舍．审计证据的取舍（（1 1）金额的大小；）金额的大小；（（2 2）问题性质的严重程度；）问题性质的严重程度；2 2．评价审计证据所反映的本质．评价审计证据所反映的本质3 3．评价审计证据的可靠性．评价审计证据的可靠性四、审计证据四、审计证据。