高财实训二(最终)..doc

实训二1、 确定合并范围，并陈述理由B、C、D公司应纳入A公司合并财务报表的合并范围X、P、甲公司不纳入A公司合并财务报表的合并范围理由： (一）所谓合并范围，一般是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围确定合并范围最重要的标准就是控制权标准判断控制权，可以从数量标准和质量标准这两方面来看 1.从数量标准来看，控制权对应的持股比例为大于50%，即当投资企业拥有超过被投资单位50%的股权时，被投资的子公司应纳入合并财务报表的合并范围本题中A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司80%股份，都大于50%的控制权，所以B、C司应纳入A公司合并财务报表的合并范围 2.从质量标准来看，有法定控制权和实质性控制权之分这两种控制权是指在不满足数量标准的情况下可能存在的控制权二）我国关于合并范围的规定是合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定1.直接控制是指一方直接拥有另一方超过半数以上（超过50%）的表决权本题中A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司80%股份所以A公司对B、C公司直接控制，B、C司应纳入A公司合并财务报表的合并范围2.间接控制是指一方通过其子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表决权。

本题中A公司拥有B公司60%的表决权，B公司拥有D公司70%的表决权，B公司是A公司的子公司，而D公司为B公司的子公司，所以A公司可以通过控制B公司间接拥有D公司的70%的表决权，A公司间接控制D公司，所以D公司应纳入A公司合并财务报表的合并范围 3.直接与间接相结合形成的控制是指一方虽然只直接拥有另一方半数以下的表决权，但通过与子公司对另一方所拥有的表决权合计，而达到拥有另一方过半数以上的表决权3） 母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围，以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断本题中，B、C、D是A的子公司，所以B、C、D公司应纳入A公司的合并报表四）不纳入合并财务报表的合并范围的被投资单位：已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；不能控制的被投资单位，联营企业、合营企业不属于合并范围本题中，X公司为A公司的联营企业，P公司为B公司的联营企业，甲公司为A公司的母公司所以X、P、甲公司均不纳入A公司合并财务报表的合并范围 2、 编制合并范围内各公司之间发生的权益投资及内部交易事项的合并抵销分录。

（一）A公司与B公司 B公司的调整分录： 借：固定资产 1 000 000 贷：资本公积 1 000 000 借：未分配利润—年初 50 000 贷：固定资产—累计折旧 50 000 借：管理费用 50 000 贷：固定资产—累计折旧 50 000 A公司的调整分录： 母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算 成本法下，2009年确认投资收益为30万*60%=18万 2010年确认投资收益为150万*60%=90万 若以子公司调整后的财务报表为基础，采用权益法核算 权益法下，2009年确认投资收益为（230-5）*60%=135万 2010年确认投资收益为（200-5）*60%=117万 借：长期股权投资 1 350 000 贷：未分配利润—年初 1 350 000 借：未分配利润—年初 180 000 贷：长期股权投资 180 000 借：长期股权投资 1 170 000 贷：投资收益 1 170 000 借：投资收益 900 000 贷：长期股权投资 900 000 权益性投资收益抵消分录： 借：股本 8 000 000 资本公积 1 500 000 （50万+100万） 盈余公积 1 800 000 未分配利润—年末 2 100 000 {200+（200-5-5-150-30）} 商誉 2 400 000 贷：长期股权投资 10 440 000 少数股东权益 5 360 000 {（800+150+180+210）*40%} 借：投资收益 1170 000 少数股东收益 780 000 {（200-5）*40%=78} 未分配利润—年初 1 950 000 （200-5） 贷：未分配利润—年末 2 100 000 提取盈余公积 300 000 向所有者分配股利 1 500 000 内部交易事项合并抵销 毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31% 借：未分配利润——年初 211 550 贷：营业成本 211 550 （500000*42.31%） 借：营业收入 2 000 000 贷：营业成本 1 830 760 存货 169 240 （400000*42.31%） 借：应付账款 1 000 000 贷：应收账款 1 000 000 借：应收账款——坏账准备 50 000 贷：资产减值损失 50 000 （二）A公司与C公司 内部权益性投资的抵销 A公司对C公司的长期股权投资账面价值为2 320 000元，A公司对C公司控股80%，C公司合并日所有者权益的公允价值为2 900 000元，合并日形成的商誉为2320000-2900000*80%=0 借：长期股权投资 640 000 （800 000*80%） 贷：投资收益 640 000本年没有分配利润 借：股本 500 000 资本公积 1000 000 盈余公积 600 000 未分配利润——年末 1 600 000 贷：长期股权投资 2960 000 (2320000+640000) 少数股东权益 740 000 （50+100+60+160）*20% 借：投资收益 640 000 少数股东收益 160 000 （800 000*20%） 未分配利润——年初 800 000 贷：未分配利润——年末 1 600 000 内部交易事项合并抵销 毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31% C公司为2010年1月1日被A公司合并，合并前的交易不用抵消 借：营业收入 800 000 贷：营业成本 546 140 存货 253 860 （600000*42.31%） 借：应付账款 200 000 贷：应收账款 200 000 借：应收账款——坏账准备 10 000 贷：资产减值损失 10 000 借：存货——存货跌价准备 6897 （10 000*600 000/870 000） 贷：资产减值损失 6897 （三）A公司与D公司 A公司与D公司不存在长期股权投资，仅考虑内部交易事项合并抵销。

内部交易事项合并抵销 毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31% D公司为2010年1月1日被B公司合并，合并前的交易不用抵消 借：营业收入 400 000 贷：营业成本 315 380 存货 84 620 （200000*42.31%） 借：应付账款 200 000 贷：应收账款 200 000 借：应收账款——坏账准备 10 000 贷：资产减值损失 10 000 借：应付票据 100 000 贷：应收票据 100 000（四）B公司与C公司 B公司与C公司不存在长期股权投资，仅考虑内部交易事项合并抵销 内部交易事项合并抵销 (C销售给B) 毛利率（3300 000-1500 000）/3300 000=54.55% 合并前的交易不用抵销 借：营业收入 400 000 贷：营业成本 318 175 存货 81 825 （150000*54.55%） 借：应付账款 100 000 贷：应收账款 100 000 借：应收账款-坏账准备 5 000 贷：资产减值损失 5 000（五）B公司与D公司 D公司（子公司）调整分录 借：固定资产-乙设备 40 000 贷：资本公积 40 000 借：管理费用 4 000 贷：固定资产——累计折旧 4 000 B公司（母公司）调整分录 借：投资收益 72 800 （100000+4000）*70% 贷：长期股权投资 72 800 本年没有分配利润 B、D公司内部权益性投资的抵销 借：股本 1 000 000 资本公积 90 000 （50000+40000） 盈余公积 150 000 未分配利润——年末 96 000 （100000-4000） 商誉 92 000（差额） 贷：长期股权投资——D公司 1 027 200 （1100000-72800） 少数股东权益 400 800 （100+9+15+9.6）*30% 借：未分配利润——年初 200 000 贷：未分配利润——年末 96 000 。