解读新购税控系统专用设备抵税政策.pdf

□财会月刊·全国优秀经济期刊 2012．9上旬□·36· 解读新购税控系统专用设备抵税政策 庄树贞 （山东信息职业技术学院 山东潍坊261061） 《财政部、 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和 技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》 （财税 ［2012］ 15 号 ） 规定， 自 2011 年 12 月 1 日起， 增值税纳税人购买增值 税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在 增值税应纳税额中全额抵减本文对相关规定及实务处理进 行实例分析 一、 相关规定解析 1. 执行时间与设备范围 财税 ［2012］ 15 号文件规定， 增 值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票 机 ） 支付的费用， 可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增 值税专用发票， 在增值税应纳税额中全额抵减 （抵减额为价税 合计额 ） ， 不足抵减的可结转下期继续抵减 值得注意的是： 时 间要求为 2011 年 12 月 1 日 （含 ） 以后， 并且是初次购买 增值 税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减 的， 其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证， 其进项税额不 得从销项税额中抵扣。

纳税人购买的增值税税控系统专用设 备自购买之日起 3 年内因质量问题无法正常使用的，由专用 设备供应商负责免费维修， 无法维修的免费更换 2. 购买税控设备可抵扣票据要求 允许抵扣的税控设备 发票，是指由专用设备提供商对销售的专用设备单独开具的 增值税专用发票 这里增值税专用发票的进项不得抵扣， 此项 增值税发票无需认证， 故计入固定资产成本中， 如果主管税务 机关要求认证， 在会计处理中要做进项税额转出 可凭技术维 护服务单位开具的技术维护费发票，应在发票上注明技术维 护的服务期， 技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行 纳税人取得的收取技术维护费的发票一般为地税监管的发 票， 这里的技术维护费不包括其培训费、 资料费等其他的附加 费用 二、 实务处理解析 例 1： 某省盛昌机械制造有限公司是新办工业企业， 2012 年 3 月 10 日批准为一般纳税人， 同月购买一台税控专用设备 2 000 元， 增值税 340 元， 技术服务费 300 元， 取得的票据符合 税务要求 企业购买税控设备符合财税［2012］ 15 号文件规定的抵 减条件， 是初次购买， 并且设备和技术服务费票据符合要求， 其会计处理为： ①购入设备、 支付维护费。

借： 固定资产 2 340， 管理费用———办公费 300； 贷： 银行存款 2 640 ②设备价款和 技术服务费抵税 借： 应交税费———未交增值税 2 640； 贷： 营 业外收入———补贴收入 2 640 假若该企业不是一般纳税人而是小规模纳税人，则会计 处理为： 借： 应交税费———应交增值税 2 640； 贷： 营业外收 入———补贴收入 2 640 申报时，盛昌公司购买的税控设备和技术服务费抵减金 额 2 640 元填入 《增值税纳税申报表 （适用于增值税一般纳税 人 ） 》 第 23 栏 “应纳税额减征额” 中 如果企业本期减征额小于 或等于第 19 栏 “应纳税额” 与第 21 栏 “简易征收办法计算 的应纳税额” 之和时， 按本期减征额填写； 如果本期减征额 大于第 19 栏 “应纳税额” 与第 21 栏 “简易征收办法计算的应 纳税额”之和时，假若本期第 19 栏与第 21 栏之和是 1 900 元， 按本期第 19 栏与第 21 栏之和填写 1 900 元， 不按实际数 字 2 640 元填写，防止出现负数，本期减征额不足抵减部分 740 元结转下期继续抵减 该项税控设备和技术服务费 2 640 元抵减税款形成的营 业外收入根据规定视为财政性资金处理，计入企业当年收入 总额。

根据税法的相关规定， 未明确抵减增值税税额的专用设 备和技术维护费用的专项用途， 不得作为不征税收入处理； 根 据企业所得税法的规定，增值税税控系统专用设备及技术维 护费用可按税法规定在税前摊销或扣除 例 2： 大华贸易有限公司是 2010 年认定的增值税一般纳 税人， 被主管税务机关纳入直接推行一机多票系统范围 大华 公司其中的一个分机开票系统在 2012 年 3 月 26 日由于办公 室内部电路施工，人为操作不慎把以前使用的税控设备毁损 不能使用， 取得残值收入 200 元 2012 年 3 月 27 日大华公司 再次购买增值税防伪税控系统通用设备和专用设备，取得的 增值税专用发票注明： 设备价款 2 000 元、 税额 340 元， 价税 合计 2 340 元， 其抵扣联已在规定时限内认证相符， 全部款项 均通过银行转账支付 企业再次购买税控设备不符合财税［2012］ 15 号文件规 定的抵减条件， 财税处理不同例 1， 其会计分录如下： ①购买 设备并支付价款时： 借： 固定资产 2 000， 应交税费———应交增 值税 （进项税额 ） 340； 贷： 银行存款 2 340 本例中， 再次购买的 设备和增值税不得抵减，但所购税控设备的增值税 340 元可 以在认证期内抵扣， 列入 “应交税费———应交增值税 （进项税 额） ” 。

②再次购买设备的次月计提折旧时： 借： 管理费用——— 折旧费 33； 贷： 累计折旧 33 ③设备报废， 取得残值收入： 借： 库存现金 200； 贷： 固定资产清理 200。