企管--审计学第五章.ppt

第一节 审计计划 一、 审计计划的含义、内容、编制与审核 二、计划审计工作的步骤 1、工作步骤 2、需了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 3、发现关联方的审计程序 三、分析性复核程序 1、分析性复核的含义及适用范围 2、分析性复核在审计过程中目的和作用 3、计划阶段运用分析性复核的步骤 4、分析性复核程序有效性的影响因素,第五章 审计计划、重要性与审计风险,一、重要性的概念 二、重要性的运用 1、两个阶段 2、两个标准 3、两个层次 4、重要性的判断 三、计划阶段对重要性的评估 1、对重要性评估的总体性要求 2、对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 3、会计报表层次重要性水平的确定 4、账户和交易层次重要性水平的确定 5、对重要性水平的调整 四、终结阶段重要性的评估与运用 （一）评价审计结果时所运用的重要性水平 （二）错报或漏报的汇总 （三）汇总数与重要性水平的比较处理,第二节 审计重要性,第三节 审计风险 一、审计风险的组成要素及其相互关系 二、重大错报风险 三、检查风险,第五章 审计计划、重要性与审计风险 第一节 审计计划,一、 审计计划的含义、内容、编制与审核,1、审计计划的含义,审计计划是注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行具体审计程序之前编制的工作计划。

2、审计计划的作用 （1）为设计具体审计程序提供依据； （2）有利于收集充分、适当的证据； （3）有利于保持合理的审计成本，提高审计效率和效果； （3）便于对审计助理人员进行指导和监督； （4）有利于避免与被审计单位发生误解审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分： 总体审计计划的内容包括： （1）被审计单位基本情况； （2）审计目的、审计范围和审计策略； （3）重要会计问题和重点审计领域； （4）审计工作进度及时间、费用预算； （5）审计小组组成及人员分工； （6）审计重要性的确定及审计风险的评估； （7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用； （8）其他有关内容3、审计计划的内容,具体审计计划（审计程序表）的内容包括： （1） 审计目标； （2） 审计程序； （3） 执行人及执行日期； （4） 审计工作底稿的索引号； （5） 其他有关内容审计计划应由审计项目负责人编制具体可采用表格式、问卷式、文字叙述式等多种形式独立编制审计计划是注册会计师的责任审计计划在具体实施前应当下达至审计小组的全体成员其中，具体审计计划在实际工作中，一般是通过编制审计程序表的方式体现的4、审计计划的编制,按照审计准则的规定，编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。

5、审计计划的审核,在审核总体审计计划时，应特别注意审核以下事项： （1）审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否适当； （2）时间预算是否合理； （3）审计小组成员的选派和分工是否恰当； （4）对被审计单位的内部控制的信赖程度是否恰当； （5）对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当； （6）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下事项： （1）审计程序能否达到审计目标； （2）审计程序是否适合各审计项目的具体情况； （3）重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当； （4）重点审计程序的制定是否恰当二、计划审计工作的步骤 第一步、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况； 第二步、执行分析程序； 第三步、初步评价重要性水平； 第四步、考虑审计风险； 第五步、对重要认定制定初步审计策略； 第六步、了解被审计单位内部控制； 第七步、进行符合性测试及评价控制风险； 第八步、确定检查风险及设计实质性测试 前四个步骤主要与总体审计计划的制定有关；后四个步骤主要与具体审计计划的制定有关1、工作步骤,包括： （1）业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。

（2）行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例 （3）关联方及其交易的存在情况 （4）影响被审计单位及所属行业的法律、法规 （5）被审计单位内部控制 （6）提供给有关管理机关的报告性质,2、需了解的被审计单位经营及所属行业的基本情况,3、发现关联方的审计程序： （1）查阅以前年度审计工作底稿； （2）了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序； （3）查阅主要投资者、关键管理人员的名单； （4）了解主要投资人、关键管理人和与其相关的其他单位的关系 （5）了解与主要投资人、关键管理人关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系； （6）查阅股东大会、董事会及其他重要会议的记录； （7）询问其他注册会计师及前任注册会计师； （8）审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案； （9）审计所得税申报资料及所报政府部门，交易所等的其他相关资料1、分析性复核的含义及适用范围： 分析性复核是指审计人员分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异 分析性复核程序对合并会计报表、附属公司和分部的会计报表，以及会计报表的单个要素都可以运用。

三、分析性复核程序,2、分析性复核在审计过程中目的和作用： 计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围后者通常被称为“以引起注意为目的”的分析性复核程序三、分析性复核程序,运用分析性复核程序使可使审计更具有效率和效果，分析性复核在审计过程中的作用是： 计划阶段：确定其他审计程序的性质、时间和范围； 实施阶段：作为实质性测试程序收集审计证据； 报告阶段：对会计报表整体合理性作最后复核 注意：计划阶段和报告阶段必须运用分析性复核，实施阶段可任意选择使用1）确定准备执行的计算及比较 （2）估计期望值 （3）进行计算和比较 （4）分析数据和确认重大差异 （5）调查重大的非预期（不正常）差异 （6）确定对审计计划的影响,3、计划阶段运用分析性复核的步骤：,（1）分析项目的重要性； （2）分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性； （3）分析性复核预期结果的准确性； （4）固有及控制风险的估计水平； （5）实施分析性复核人员的能力和经验。

还需特别注意：注册会计师运用分析性复核程序时，应当考虑数据之间是否存在某种预期关系，如果不存在预期关系，注册会计师就不能运用分析性复核4、分析性复核程序有效性的影响因素：,MM会计师事务所A和B注册会计师对XYZ股份有限公司20XX年度会计报表进行审计，经前期了解，该公司为一均衡生产企业，20XX年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为该公司中期会计报表已由A和B注册会计师进行了审计，并于7月10日出具了标准无保留意见审计报告本次审计按照分工，B注册会计师负责利润表的审计，为便于分析，该注册会计师编制了如下一张工作底稿（部分底稿组成要素略去）： 假如你作为B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，指出XYZ股份有限公司20XX年度利润表中项目存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由，并列示重点审计领域和内容实例1,利 润 表 分 析 测 试 工 作 底 稿,20xx年度 单位：人民币元,第二节 重要性,审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 在计划审计工作时，CPA应当考虑导致财务报表发生重大的错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

同时,CPA还应评估各类交易.账户余额以及列报认定层次的重要性,以便确定进一步审计程序的性质.时间和范围,将审计风险降至可接受的低水平 在确定审计意见类型时，CPA也需要考虑重要性水平一、重要性的含义 二、审计重要性的运用 三、计划审计工作时对重要性的评估 四、终结阶段重要性的评估与运用,一、重要性的含义,1、其他国家理解 美国：一项信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正； 英国：错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要其可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以考虑； 国际：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性；,2、我国审计准则对重要性的定义是： 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的一、重要性的概念,对重要性的理解,（1）重要性概念中的错报包含漏报； （2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑； （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。

(4) 重要性的确定离不开具体环境 (5) 对重要性的评估需要运用职业判断返回,对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断 注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则 对重要性运用问题要把握两个阶段、两个标准、两个层次；并需要考虑重要性与审计风险的关系二、重要性的运用,返回,1、两个阶段,一是在确定审计程序的性质、时间和范围时，即在审计计划阶段运用；此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围 二是评价审计结果时，即在审计报告阶段运用 此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志2、两个标准,是指对重要性金额和性质的考虑 重要性具有数量和质量两个方面的特征 一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要 但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的3、两个层次,CPA在审计过程中，必须从两个层次考虑重要性： （1）财务报表层次由于独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，CPA必须考虑会计报表层次的重要性，即对会计报表总的重要性水平的考虑。

2）认定层次 会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，CPA只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论，即需对重要性进行分解，考虑账户和交易层次的重要性水平， 这一层次的重要性水平又称为可容忍错报4、重要性与审计风险的关系,1、注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系审计风险的高低取决于重要性的判断 2、重要性与审计风险之间成反向关系 这里的重要性是指报表使用者心中既定的 而风险是指注册会计师最终面临的 3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平 重要性水平偏高或偏低对注册会计师均不利三、计划阶段对重要性的评估,1、对重要性评估的总体性要求 2、对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 3、财务报表层次重要性水平的确定 4、认定层次重要性水平的 5、对计划阶段确定的重要性水平的调整,在编制审计计划时，CPA应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量： （1）编制审计计划时必须对重要性水平 做出初步判断 （2）初步判断的目的是确定所需审计证据 的数量 （3）重要性水平与审计证据之间成反向关系 要注意重要性水平与重要审计项目之间的区别。

1、对重要性评估的总体性要求,返回,2、对重要性水平做出初步判断时应考虑因素,（1）审计经验； （2）被审计单位的经营规模和业务性质； （3）内部控制与审计风险的评估结果； （4）财务报表各项目的性质及其相互关系； （5）。