会计学（第三版）课件：收入、费用和利润.pptx

abc,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版标题样式,abc,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版标题样式,abc,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc,单击此处编辑母版标题样式,收入、费用和利润,Income,Expense and Profit,2,学习目标,1,掌握,：收入、费用的会计核算规则；,纳税申报表的填报方法。

2,理解,：利润表和纳税申报表的关系；,所得税法与会计规则之间的主要差异3,了解,：“直接计入当期利润的利得或损失”的含义；,每股收益的含义和算法3,目录,11.1,收入,11.2,费用,11.3,直接计入当期利润的利得或损失,11.4,所得税费用,11.5,利润,11.6,每股收益,4,导论,本章中的,概念定义都不需要背诵,国内教材一般讲到此处大多数是中西合璧、不伦不类的大多数同学会感到,不易区分主营业务、其他业务,实际上，其关键在于企业章程和 法人营业执照上面载明的主营,/,兼营业务范围会计核算应当服从管理需求，哪些应计入“其他业务收入、其他业务成本”，由管理当局说了算此讲义,阐释顺序与利润表一致,，以便简化记忆所有名词已作改写，与,企业会计准则,一致大多数利润表项目是根据账户的发生额直接抄写的一定要记住各个项目的核算内容5,Continued,在入门阶段，我们遇到过一个会计平衡公式：“收入费用利润”那是传统会计流传已久的平衡公式但是，由于会计准则体系中所称的“收入”（,revenue,）是狭义的收入（也就是通常所称的“营业收入”），会计准则体系中所称的费用是狭义的费用，因此，,会计准则语境下的“收入”减去“费用”之后的结果便不等于“利润”了,。

根据会计准则体系的具体规定来看，利润表中的平衡关系已经悄然转变成“收入费用（直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失）利润总额”利润表总额的构成如图,111,所示表111中所示的利润表中报表项目的排列顺序与企业会计准则基本准则的规定略有出入，对此学界存有争议（见,11.5,节）6,Continued,7,8,9,11.1,收入,企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的财产权利（对价），即为会计准则所称的收入显然，,对于不同的行业而言，收入的含义是不同的,本章以工商企业为例来讲解营业收入的会计处理对于工商企业而言，收入是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权所取得的收入10,11.1.1,主营业务收入和其他业务收入,工商企业设,“主营业务收入”科目,核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“主营业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额工商企业设,“其他业务收入”科目,核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。

该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“其他业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额当然，,主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准,企业在实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的会计科目11,Continued,1.,销售货物收入企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销售货物的收入销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款项（价款和价外费用），但不包括收取的增值税销项税额工商企业销售产品、商品，一般记入“主营业务收入”科目，如果销售的是原材料，则一般记入“其他业务收入”科目1,）销售不涉及消费税的货物的情形此情形下，应在销售成立时，按已收或应收的全部款项，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按从以上全部款项中减除增值税后的金额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费,应交增值税（销项税额）”科目12,Continued,【,例,111】,中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。

该公司,20,X,2,年,1,月,6,日购入了,100,件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计,100 000,元，增值税税额为,17 000,元商品已经入库，价款已经支付中原商贸有限公司的会计处理如下借：库存商品,100 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17 000,贷：银行存款,117 000,中原商贸,有限公司,20X2,年,1,月,26,日将,100,件羊驼毛大衣批发给了另一家公司，不含增值税的销售额为,300 000,元，增值税额为,51 000,元钱货两清借：银行存款,351 000,贷：主营业务收入,300 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,51 000,结转主营业务成本时的会计分录：,借：主营业务成本,100 000,贷：库存商品,100 000,13,Continued,（,2,）销售涉及消费税的货物的情形此情形下，主营业务收入的入账分录与前一情形相同所不同的是，要按应交消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费,应交消费税”科目例,112】,好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。

该公司,20,X,2,年,2,月,3,日销售了,1,辆该公司生产的摩托车给另一家公司，不含增值税销售价格为每辆,20 000,元，该型号的摩托车适用的消费税税率为,10%,好运摩托有限公司销售当时就收到了转账支票每辆摩托车的生产成本为,8 000,元好运摩托有限公司销售商品时的会计分录：,增值税销项税额,20 00017%,3 400,（元）,借：银行存款,23 400,贷：主营业务收入,20 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,3 400,14,Continued,结转主营业务成本时的会计分录：,借：主营业务成本,8 000,贷：库存商品,8 000,计算应交消费税时的会计分录：,应缴纳的消费税,20 00010%,2 000,（元）,借：营业税金及附加,2 000,贷：应交税费,应交消费税,2 000,15,Continued,（,3,）销售退回和销售折让的会计处理销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入”科目，按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费,应交增值税（销项税额）”科目，按实际退还或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

16,Continued,【,例,113】,江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为,200 000,元，增值税税额为,34 000,元江南制造股份公司已确认销售收入，款项尚未收到北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，江南制造股份公司同意给予,5%,的销售折让双方依法办理了增值税专用发票的相关手续江南制造股份公司的会计处理如下销售成立时的会计分录：,借：应收账款,234 000,贷：主营业务收入,200 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34 000,发生销售折让的会计分录：,借：主营业务收入,10 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1 700,贷：应收账款,11 700,实际收到款项时的会计分录：,借：银行存款,222 300,贷：应收账款,222 300,17,Continued,2.,提供劳务收入,对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些例,114】,庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，,20,X,2,年,6,月,8,日的营业收入（俗称“流水”）是,90,万元。

适用的营业税税率是,5%,庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：,借：银行存款,900 000,贷：主营业务收入,900 000,庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：,借：营业税金及附加,45 000,贷：应交税费,应交营业税,45 000,18,Continued,3.,让渡资产使用权收入,会计准则所称的“让渡资产使用权收入”主要包括利息收入（,interests,）、特许权使用费（,royalties,）等让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定此款主要是针对金融机构经营的贷款或委托贷款而言的，工商企业通常较少涉及，此处从略使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定对于一次性收取使用费的情形，如果合同中约定不提供后续服务，则应当视同销售该资产一次性确认收入，如果合同中约定需提供后续服务，应在合同期间内分期确认收入对于分期收取使用费的情形，应按合同约定的收款时间、金额、收费方法计算并分期确认收入19,Continued,【,例,117】,正道软件有限公司,20,X,2,年,1,月,2,日向某客户转让了一套软件的使用权，该软件不需后续维护。

正道软件有限公司一次性收费,20 000 000,元其账务处理如下：,借：银行存款,20 000 000,贷：主营业务收入,20 000 000,【,例,118】,神州粮油股份公司,20,X,2,年,1,月,2,日向美中食品有限公司转让自有品牌“狗不闻”的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的,10%,支付使用费，使用期为,10,年20,X,2,年美中食品公司公司实现销售收入,10 000 000,元；,20,X,3,年美中食品公司实现销售收入,15 000 000,元神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下：,第一年末确认使用费收入时：,借：银行存款,1 000 000,贷：其他业务收入,1 000 000,第二年末确认使用费收入时：,借：银行存款,1 500 000,贷：其他业务收入,1 500 000,20,6001,主营业务收入,本科目核算企业确认的销售。