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第三章-应纳税额-两税合并专家透析第二部分-企业所得税法的主要变化

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1、第三章应纳税额【字体：大中小】【打印】根据企业所得税法的规定，应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额。其中减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。税收抵免的形式多种多样，其中最主要的两种形式是投资抵免和国外税收抵免。国外税收抵免与国际重复征税及其免除直接相关。为避免重复征税，世界各国采用了四种方法：低税法、扣除法、免税法、抵免法。所谓抵免法，是指居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。抵免法承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重复征税最有效的方法。抵免法可以分为直接抵免法和间接抵免法。1.直接抵免法直接抵免法是指居住国政府对其居民纳税人在非居住国直接缴纳的所得税款，允许冲抵其应缴本国政府的所得税款。直接抵免法适用于同一经济实体的跨国纳税人，如总公司与分公司之间汇总利润的税收抵免。2.间接抵免法间接抵免法是指居住国政府对其母公司来自外国子公司股息的相应利润所缴纳的外国政府所得税，允许母公司在应缴本国政府所得税内进行抵免。间接抵免法适用于跨国母子公司之间的税收抵免。

2、一、境外所得已纳税额的抵免范围企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：1.居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。由居民企业直接或间接控制的外国企业：直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20以上股份；间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。企业在依照税法的规定抵免税款时，应当提供境外税务机关填发的税款所属年度的纳税凭证。二、抵免限额的计算我国对居民企业来源于境外的所得在境外已经缴纳或负担的所得税税款实行限额抵免。抵免限额是企业来源于中国境外的所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算。抵免限额的计算公式为：境外所

3、得税税额的抵免限额中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。【例】某中国公司2008年境内应纳税所得额为1500万元。该公司持有乙国A子公司50的股份；乙国B子公司50的股份；乙国A子公司持有乙国C孙公司40的股份，乙国B子公司持有乙国C孙公司40的股份。三家公司关系如下图所示：乙国税率为30，三家外国子公司应纳税所得额、已纳企业所得税以及利润分配如下图所示：请计算该中国公司2008年应纳的企业所得税税额。解答：我们从最低一层企业起逐层计算由上一层企业负担的税额。（1）C公司由A、B公司负担的税额C公司由A公司负担的税额为60万元C公司由B公司负担的税额也是60万元。（2）A、B公司由中国公司负担的税额C公司进行利润分配后，A的税后利润额为840万元，缴纳和负担的所得税总额360万元；B的税后利润额为15

4、40万元，缴纳和负担的所得税总额660万元。A公司由中国负担的税额为180万元。B公司由中国负担的税额是330万元。来源于乙国的应纳税所得额4201807703301700万元。中国公司负担的乙国所得税180330510万元。（3）计算抵免限额境内、境外所得总额150017003200万元境内、境外所得按税法计算的应纳税总额320025800万元乙国所得税税额的抵免限额80017003200425万元由于该公司在乙国实际负担的所得税额510万元大于抵免限额425万元，因此按抵免限额425万元进行抵免。（4）计算该公司应纳税额该公司应纳税额800425375万元三、境外所得已纳税额扣除的变化对于居民企业来源于境外所得的已纳税额，无论新旧税法，都是采用限额抵免法予以抵免，以避免双重征税。在新旧税法中，其抵免限额的计算公式没有变化，不同之处在于原有税法采用的是直接抵免法，而新税法采用的是间接抵免法规定居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额。在间接抵免中，我国税法规定了由居民企业直接或间接控制的外国企业的控制标准为持股比例不得低于20。电视墙也就是电视背景装饰墙，是居室装饰特别是大户型居室的重点之一，在装修中占据相当重要的地位，电视墙通常是为了弥补客厅中电视机背景墙面的空旷，同时起到修饰客厅的作用。因为电视墙是家人目光注视最多的地方，长年累月地看也会让人厌烦，所以其装修就尤为讲究

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