我国审计的组织形式培训课件

1、贺雪荣 ,广 东 白 云 学 院,财经学院 贺雪荣,审计学,一、教学计划 本章内容的教学需要4个学时。 二、教学大纲 （一）政府审计机关 1、政府审计机关及其人员 2、政府审计机关的职责权限 3、政府审计是高层次的经济监督 4、最高审计机关国际组织 （二）内部审计机构 1、内部审计机构及其特征 2、内部审计机构的职责权限 3、国际内部审计机构,第三章 我国审计的组织形式,（三）民间审计组织 1、民间审计组织及人员 2、民间审计的业务范围和职权 3、西方国家的民间业务组织 （四）注册会计师的职业道德和法律责任 1、注册会计师的职业道德 2、注册会计师的法律责任,第三章 我国审计的组织形式,三、教学目的 通过本章的学习，应了解我国审计的三种组织形式，即政府审计、内部审计和民间审计，掌握其性质、内容和特点以及适用条件和范围，并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。 四、教学要求 了解政府审计机关及其人员、政府审计机关的职责权限以及最高审计机关国际组织；了解内部审计机构及其特征、内部审计机构的职责权限和国际内部机构；了解民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权和西方国家民间审计组织；理解

2、和掌握注册会计师的职业道德和法律责任。,第三章 我国审计的组织形式,第三章 我国审计的组织形式,贺雪荣 ,3.1 政府审计机关,3.2 内部审计机构,3.3 民间审计组织,3.4 注册会计师的职业道德和法律责任,本 章 导 航,3.1.1政府审计机关及其人员 1.政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法(P91页）赋予的独立性和权威性。,3.1 政府审计机关,2.政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。 3.县级以上各级人员政府设立审计机关。,3.1 政府审计机关,4.审计署根据工作需要： （1）可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。 （2）在国务院各部委设立派出机构，进行审计监督。 （3）按工作内容和范围分设财政、金融、外贸外资等审计部门。,3.1 政府审计机关,贺雪荣 ,3.1 政府审计机关,3.1.1 政府审计机关及其人员,国务院,审计署,审计机关,设审计长一人 副审计长若干,3.1.2政府审计机关的职责权限 1.政府审计机关的主要职责(13条) 政府审计机关应按有关

3、法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。 2.政府审计机关的权限(6条) 政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。 3.政府审计机关审计监督活动的原则 合法性原则 独立性原则 强制性原则,3.1 政府审计机关,贺雪荣 ,3.1 政府审计机关,3.1.3 政府审计是最高层次的经济监督,政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督,政府审计的地位和性质决定了它是高层次的经济监督,政府审计实施了对国民经济的全面经济监督,3.1.3政府审计是高层次的经济监督 在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。 政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督 政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督 政府审计实施了对国民经济的全面经济监督,3.1 政府审计机关,3.1.4最高审计机关国际组织 (INTOSAI) 最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加

4、，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。 该机构宗旨：互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作。,3.1 政府审计机关,贺雪荣 ,3.1 政府审计机关,3.1.4 最高审计机关国际组织,9个专业委员会,3个工作小组,审计准则委员会,内部控制准则委员会,会计准则委员会,数据处理委员会,公共债务委员会,计算机审计委员会,财务与管理委员会,知识分享委员会,能力建设委员会,环境审计 工作小组,民营化 工作小组,项目评估 工作小组,贺雪荣 ,3.2 内部审计机构,3.2.1 内部审计机构及特征 1、内部审计机构 部门内部审计机构 单位内部审计机构,贺雪荣 ,3.2 内部审计机构,2、内部审计的特征,服务上的内向性,审查范围的广泛性,作用的稳定性,微观监督与宏观监督的统一性,3.2.2内审机构的职责权限,内审机构的职责（7条）,1、对被单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；,2、对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；,3、对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审

5、计；,4、对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；,5、对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；,6、对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；,7、法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项,内审机构的权限（10条）,单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内审机构具有履行职责所必需的权限,1、要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；,2、参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；,3、参加研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；,4、检查有关生产、经营和财务活动的资料文件和现场勘察实物,5、检查有关的计算机系统及电子数据和资料；,6、对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料； 7、对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定； 8、对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存； 9、提出纠正、处理违法

6、违规行为的意见以及改进经济管理，提高经济效益的建议； 10、对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给与通报批评或者提出追究责任的意见。,3.2.3 内部审计机构,国际内部审计机构 类型： 受本单位主计长领导。 受本单位总裁或总经理领导。 受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。 受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领导。,贺雪荣 ,3.2 内部审计机构,3.2.4国际内部审计发展趋势,开拓风险 管理的新领域,深入介入内 部控制评价,推动更有效 的公司治理,贺雪荣 ,3.3 民间审计组织,3.3.1 民间审计组织及人员,民间审计组织,中国注册会计师协会,民间审计人员,3-3民间审计组织,3.3.1民间审计组织及人员 民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。 中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。 民间审计人员。民间审计人员主要由注册会计师所组成。,中国注册会计师协会,民间审计人员,考试合格，可取得注册会计师资格,团体会员批准成立会计师事务所,名誉会员境内

7、外有关知名人士经有关方面推荐，经理事会批准,贺雪荣 ,3.3 民间审计组织,3.3.2 民间审计的业务范围,鉴证业务,管理咨询业务,税务服务业务,会计服务业务,其他服务业务,审计业务,保证业务,复核业务,审阅业务,商定程序服务,其他服务业务,贺雪荣 ,3.3 民间审计组织,3.3.3 民间审计组织形式,独资会计师事务所,股份有限责任公司制会计师事务所,国际四大会计师事务所,特殊普通合伙会计师事务所,有限责任合伙制会计师事务所,普通合伙制会计师事务所,3.4注册会计师的职业道德和法律责任,3.4.1 注册会计师职业道德 一、 注册会计师职业道德含义 注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、 注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任能力、注册会计师职业责任等的总称。 说明: 1、注册会计师职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。 2、注册会计师道德水平如何关系到整个行业能否生存和发展。,注册会计师职业道德规范-关注中国职业道德规范体系,3.4注册会计师的职业道德和法律责任,二、注册会计师职业道德基本要求 （一）诚信 （二）独立 独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证

8、业务的灵魂。 1.实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 2.形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。,3.4注册会计师的职业道德和法律责任,（1）独立性原则的总体原则要求： 对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户； 对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户； 对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。,3.4注册会计师的职业道德和法律责任,（2）威胁独立性的情形 第一，经济利益 （1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； （2）收费主要来源于某一鉴证客户； （3）过分担心失去某项业务；,3.4注册会计师的职业道德和法律责任,（4）与鉴证客户存在密切的经营关系； （5）对鉴证业务采取或有收

9、费的方式； （6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。 如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。,3.4注册会计师的职业道德和法律责任,【例题1简答题】 ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： （1）V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （2）A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 要求： （1）针对第（1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 （2）针对第（2）种情况，分别判断A注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。,3.4注册会计师的职业道德和法律责任,【答案】 （1）违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。 （2）违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。,3.4注册会计师的职业道德和法律责任,第二，自我评价 （1）最近曾在鉴证客户中工作 （2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； （3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,3.4注册会计师的职业道德和法律责任,第三，关联关系 1.与鉴证小组成

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