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税务会计二版梁伟样33课件

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1、第三节消费税的会计核算,本节主要内容,1、会计科目设置 2、自产应税消费品的核算 3、视同销售的核算 4、自产自用消费品的核算 5、委托加工应税消费品的核算 6、进口应税消费品的核算,例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。,（1）销售实现，确认收入时,借：银行存款 772 200 贷：主营业务收入 660 000 应交税费应交增值税（销项税额） 112 200,（2）计算应交纳的消费税时:,应纳消费税额=660 00030%=198 000(元),借:营业税金及附加 198 000 贷:应交税费应交消费税 198 000,一、自产销售应税消费品的会计核算,（1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资）,某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价145 000元，消费税税率为5%。,应纳增值税税额=150 00017%=2

2、5 500（元）,应纳消费税税额=150 0005%=7 500（元）,借：长期股权投资 145 000 贷：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25500 应交消费税 7 500 资本公积 12 000,二、纳税人视同销售应税消费品的会计核算,（2）应缴消费税的包装物有关业务的会计核算,随同产品出售不单独计价的包装物（主营业务成本）,随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出）,例：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定额税率为0.5元/斤。,应纳增值税税额=240017%102017%400=5440（元）,借：银行存款 37 440 贷：主营业务收入 24 000 其他业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 440,应纳消费税税额=1020000.5240025%102025%400=18 000（元）,借：营业税金及附加 16 000 其他业务支出 2 000 贷：应交税费应交消费税

3、 18 000,（3）出租、出借的包装物收取的押金（其他业务支出、营业费用）,例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。,确认销售收入、收取押金时：,借：银行存款 71 604 贷：主营业务收入 60 000 其他应付款 1 404 应交税费应交增值税（销项额） 10 200,计算销售化妆品应的消费税时：,借：营业税金及附加 18 000 贷：应交税费应交消费税 18 000,逾期未收回包装物，没收押金时：,应纳增值税额=1 404/（117%）17%=204（元）,应纳消费税额=1 404/（117%）30%=360（元）,借：其他应付款 1 404 贷：销售费用 840 应交税费应交增值税（销项税额） 204 应交消费税 360,（1）生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算,例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为154 000元，单位成本为130

4、 000元，消费税税率为8%。,应纳增值税税额=154 00017%=26 180（元）,应纳消费税税额=154 0008%=12 320（元）,借：固定资产生产用固定资产 168500 贷：库存商品 130000 应交税费应交增值税（销项税额）26180 应交消费税 12320,三、自产自用应纳税消费品的会计核算,（2）生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护的会计核算,例：某化妆品厂将护肤品（不含税售价为5 000元，单位成本为3 000元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为8%。,应纳增值税税额=5 00017%=850（元）,应纳消费税税额=5 0008%=400（元）,借：应付职工薪酬 4250 贷：库存商品 3000 应交税费应交增值税（销项税额）850 应交消费税 400,（3）生产的应税消费品用于捐赠的会计核算（营业外支出）,例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型号的汽车不含税售价为90 000元，单位成本为70 000元，消费税税率为5%。,应纳增值税税额=90 00017%=15 300（元）,应纳消费税税额=90 0005%=4 500（元）,借：营业外支出 89800 贷：库存商品 70000 应交税费应交增值税（销项税额）15300 应交消费税 4500,1.委托方的会计核算,委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的。（计入相关成本，借记“委托加工物资”等科目）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的。按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目,四、委托加工应税消费品的会计核算,受托方的会计处理,受托方按应收的消费税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。,五、进口应税消费的会计处理,进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该应税消费品的成本，根据在海关缴纳消费税后所获得的完税凭证上注明的消费税税额，借记“固定资产”、“材料采购”、“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,

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