审计基础与实务 张军平 课件及参考答案项目11 完成审计工作与出具审计报告

1、项目11 完成审计工作与出具审计报告,任务11.1 完成审计报告编制前的工作 任务11.2 出具审计报告,任务导航,任务11.1 完成审计报告编制前的工作,11.1.1 完成审计报告编制前的主要工作 11.1.2 考虑或有事项并获取律师声明书 11.1.3 关注期后事项对财务报表的影响,11.1.1 完成审计报告编制前的主要工作,1评价审计中的重大发现 2汇总审计差异 审计差异是指审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致。 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。,（1）编制审计差异调整表 账项调整分录汇总表 重分类调整分录汇总表 未更正错报汇总表 （2）编制试算平衡表 资产负债表试算平衡表 利润表试算平衡表,3复核审计工作底稿和财务报表 （1）对财务报表总体合理性实施分析程序 （2）评价审计结果 对重要性和审计风险进行最终评价 对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。 复核审计工作底稿,4获取管理层书面声明 （1）针对管理层责任的书面声明 （2）其他书面声明 （3）书面声明的日期和涵盖的期间 （4）书面声明的形式 （5

2、）对书面声明可靠性的疑虑 （6） 管理层不提供要求的书面声明,11.1.2 考虑或有事项并获取律师声明书,1或有事项的含义及主要内容 2或有事项的审计目标 3针对或有事项完整性的审计程序 4获取律师声明书,1或有事项的含义及主要内容,或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。 常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁；债务担保；产品质量保证（含产品安全保证）；承诺；亏损合同；重组义务；环境污染整治等。,2或有事项的审计目标,（1）确定或有事项是否存在和完整； （2）确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定； （3）确定或有事项的列报是否恰当。,3针对或有事项完整性的审计程序,（1）了解被审计单位与识别有关的内部控制 （2）审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录 （3）向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件 （4）检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告 （5）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 （6）向被审计单位管理层获取书面声明,4. 获取律师

3、声明书,律师声明书: 被审计单位法律顾问和律师对注册会计师函证问题的答复和说明。,注册会计师在出具审计报告前应向被审计单位律师索取律师声明书，以了解被审计单位的期后事项和或有事项。,注册会计师应根据该律师的职业水准和声誉情况来确定律师声明书的可靠性。 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。,11.1.3 关注期后事项对财务报表的影响,11.1.3.1 理解期后事项的含义和种类 11.1.3.2 财务报表日至审计报告日发生的事项 11.1.3.3 注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实 11.1.3.4 注册会计师在财务报表报出日后知悉的事实,11.1.3.1 理解期后事项的含义和种类,1期后事项的含义 期后事项是指财务报表表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 2期后事项的种类 （1）财务报表日后调整事项 （2）财务报表日后非调整事项,不同时段的期后事项,11.1.3.2 财务报表日至审计报告日发生的事项,1主动识别第一时段期后事项 2用以识别期后事项的审计程序 3知悉对财务报表有重大影响的期后事项

4、时的考虑,1主动识别第一时段期后事项,注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。 但是，注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。,2用以识别期后事项的审计程序,（1）了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序 （2）询问管理层和治理层（如适用） （3）查阅被审计单位在财务报表日后举行会议的纪要、最近的中期财务报表（如有） （4）查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测的管理报告。 （5）就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围。,3知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑,如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整。如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。,11.1.3.3 注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实,1被动识别第二时段期后事项 2知悉第二时段期后事项时的考

5、虑,1被动识别第二时段期后事项,在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。 当然，注册会计师可能从管理层获知影响财务报表的事实，还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。,2知悉第二时段期后事项时的考虑,在审计报告日后至财务报表报出日前，若知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，CPA应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项，以确定财务报表是否需要修改。 （1）管理层修改财务报表时的处理 （2）管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理 （3）管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理,11.1.3.4 注册会计师在财务报表报出日后知悉的事实,1没有义务识别第三时段的期后事项 财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。,11.1.3.4 注册会计师在财务报表报出日后知悉的事实,2知悉第三时段期后事项时的考虑 在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修

6、改审计报告，注册会计师应当：与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。 （1）管理层修改财务报表时的处理 （2）管理层未采取任何行动时的处理,任务11.2 出具审计报告,11.2.1 理解审计报告的含义、作用与类型 11.2.2 出具标准审计报告 11.2.3 出具非无保留意见的审计报告 11.2.4 出具带强调事项段的审计报告,11.2.1 理解审计报告的含义、作用与类型,1审计报告的含义与作用 2. 审计报告的类型,审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件 。,2. 审计报告的作用,(一)鉴证作用 (二)保护作用 (三)证明作用,3. 审计报告的类型,11.2.2 出具标准审计报告,1出具标准审计报告的条件 2标准审计报告的要素 3标准审计报告的参考格式,1出具标准审计报告的条件,（1）已获取充分、适当的审计证据 （2）未更正错报单独或汇总起来未构成重大错报 （3）评价财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 （4）评价财务

7、报表已实现公允反映 （5）评价财务报表已恰当提及或说明适用的财务报告编制基础,2. 标准审计报告的要素,统一规范为 “审计报告”,(1)标题,是指注册会计师按照有关法规或审计业务约定书的要求致送审计报告的对象 一般指审计业务的委托人。 全称,(2)收件人,(3)引言段,指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称、日期 和涵盖的期间，提及财务报表附注。,说明被审计单位名称和财务报表已经过审计,(4)管理层对财务报表的责任段,应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任,1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。 2.选择和运用恰当的会计政策。 3.作出合理的会计估计。,(5)注册会计师的责任段,1.注册会计师的责任。 2.审计工作的内容。 3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。,(6)审计意见段,2.财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,审计报告中用于描述注册会计师对财务报表发表意见的段落,(7)说明段,审计报

8、告中用于描述注册会计师发表非无保留意见（保留意见、否定意见或无法表示意见）理由的段落。,1.位置-位于意见段之前。 2.内容-应清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。,详见本章 第四节,审计报告中位于意见段之后用于描述注册会计师对重大事项予以强调的段落,(8)强调事项段,(9)注册会计师的签名及盖章,应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名并盖章。,(10)会计师事务所的名称、地址及盖章,(11)报告日期,不应早于 CPA获取充分、适当的审计证据 并在此基础上对财务报表形成审计意见 的日期。,CPA在确定审计报告日期时 应当考虑以下因素：,1.应实施的审计程序已经完成。 2.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整。 3.管理层认可对财务报表的责任(取得管理层声明) 4.被审计单位已经正式签署财务报表(董事会批准财务报表)。,将已审计的财务报表附于审计报告之后,(12)附件,3. 标准审计报告的格式,标准审计报告属于无保留意见,且不附加： 说明段、强调事项段 或任何修饰性用语,参考格式范例： 【

9、P202】 标准审计报告,9.2.3 出具非无保留意见的审计报告,1非无保留意见的含义 2确定非无保留意见的类型 3非无保留意见审计报告的格式和内容 4非无保留意见的审计报告的参考格式,非标准审计报告,是指标准审计报告以外的其他审计报告,包括： 非无保留意见的审计报告 带强调事项段的审计报告,1. 非无保留意见,非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。,发表非无保留意见的情形,（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论 选择的会计政策不恰当 会计政策的运用不正确 财务报表披露不恰当或不充分,（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。 超出被审计单位控制的情形 与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形 管理层施加限制的情形,根据上述情形造成影响的严重程度，注册会计师可考虑发表： 保留意见 否定意见 无法表示意见。,2确定非无保留意见的类型,3非无保留意见的审计报告的 格式和内容,（1）导致非无保留意见的事项段 审计报告格式和内容的一致性。 量化财务影响。 存在与叙述性披露相关的重大错报。 存在与应披露而未披露信息相关的重大错报。 无法获取充分、适当的审计证据 披露其他事项,3非无保留意见的审计报告的 格式和内容,（2）审计意见段 标题 发表保留意见 发表否定意见 发表无法表示意见 （3）非无保留意见对审计报告要素内容的修改,4非无保留意见的审计报告的 参考格式,（1）由于财务报表存在重大错报而出具保留意见的审计报告的参考格式（见P208） （2）否定意见的审计报告的参考格式 （见P208） （3）由于注册会计师无法获取充分、适当的审计证据而出具保留意见的审计报告的参考格式 （见P209） （4）无法表示意见的审计报告的参考格式 （见P209）,11.2.4 出具带强调事项段的审计报告,1强调事项段的含义 2增加强调事项段的情形 3在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施,1强调事项段的含义,审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提

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