合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
5页1、关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录:1、 将 子 公 司 分 为 同 一 控 制 下 企 业 合 并 中 取 得 的 子 公 司 和 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 中 取 得的 子 公 司 两 类 , 分 别 进 行 调 整 。( 1) 同 一 控 制 下 企 业 合 并 中 取 得 的 子 公 司仅 需 考 虑 子 公 司 会 计 政 策 、 会 计 期 间 与 母 公 司 是 否 一 致 , 子 公 司 会 计 政 策 、 会 计 期间 与 母 公 司 一 致 的 情 况 下 , 不 用 调 整 , 以 子 公 司 报 表 为 基 础 编 制 合 并 报 表 。( 2) 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 中 取 得 的 子 公 司除 应 考 虑 会 计 政 策 及 会 计 期 间 的 差 别 , 需 要 对 子 公 司 的 个 别 财 务 报 表 进 行 调 整 外 ,还 应 当 根 据 母 公 司 在 购 买 日 设 置 的 备 查 簿 中 登 记 的 该 子 公 司 有 关 可 辨 认 资 产 、 负 债的 公 允 价 值 , 对 子 公
2、司 的 个 别 财 务 报 表 进 行 调 整 , 使 子 公 司 的 个 别 财 务 报 表 反 映 为在 购 买 日 公 允 价 值 基 础 上 确 定 的 可 辨 认 资 产 、 负 债 等 在 本 期 资 产 负 债 表 日 应 有 的 金额 。 ( 以 合 并 日 子 公 司 资 产 公 允 价 值 为 基 础 持 续 计 量 )相 关 调 整 分 录 :( 1) 将 子 公 司 报 表 由 账 面 价 值 调 整 为 合 并 日 持 续 计 量 的 公 允 价 值借 : 资 产 类 项 目 ( 公 允 价 值 与 账 面 价 值 差 额 , 负 数 则 为 贷 方 )贷 : 负 债 类 项 目 ( 公 允 价 值 与 账 面 价 值 差 额 , 负 数 则 为 借 方 )资 本 公 积 ( 差 额 借 或 贷 )( 2) 考 虑 折 旧 摊 销 ( 公 允 价 值 与 账 面 价 值 差 异 而 影 响 的 本 期 折 旧 摊 销 额 )借 : 固 定 资 产 累 计 折 旧 ( 或 反 向 分 录 )无 形 资 产 累 计 摊 销贷 : 管 理 费 用未 分 配 利 润
3、年 初 ( 连 续 编 制 时 , 上 年 度 累 计 调 整 数 )( 3) 考 虑 所 得 税 影 响借 : 递 延 所 得 税 资 产贷 : 所 得 税 费 用未 分 配 利 润 年 初 ( 连 续 编 制 时 , 上 年 度 累 计 调 整 数 )或借 : 所 得 税 费 用未 分 配 利 润 年 初 ( 连 续 编 制 时 , 上 年 度 累 计 调 整 数 )贷 : 递 延 所 得 税 负 债( 4) 考 虑 盈 余 公 积 影 响 数 ( 连 续 编 制 时 , 应 考 虑 上 年 累 计 调 整 数 )借 : 盈 余 公 积 ( 或 反 向 分 录 )贷 : 提 取 盈 余 公 积2、 调 整 母 公 司 长 期 股 权 投 资将 母 公 司 的 长 期 股 权 投 资 由 账 务 上 的 成 本 法 调 整 为 报 表 上 的 权 益 法 , 应 用 追 溯 调 整 。相 关 分 录 ( 三 步 曲 ) :( 1) 、 对 于 应 享 有 子 公 司 当 期 实 现 净 利 润 的 份 额 ,借 : 长 期 股 权 投 资 贷 : 投 资 收 益 ( 亏 损 则 反
4、向 分 录 )注 : 在 确 认 应 享 有 子 公 司 当 期 实 现 净 利 润 的 份 额 时 , 应 考 虑 公 允 价 值 的 调 整 及 未 实现 内 部 交 易 损 益 应 抵 销 。 ( 权 益 法 核 算 要 求 )( 2) 、 对 于 当 期 收 到 子 公 司 分 派 的 现 金 股 利 或 利 润 , 成 本 法 下 确 认 多 少 投 资 收益 就 应 冲 回 多 少 。借 : 投 资 收 益贷 : 长 期 股 权 投 资注 : 因 为 对 于 子 公 司 分 派 的 现 金 股 利 , 母 公 司 在 成 本 法 下 已 确 认 投 资 收 益 , 在 调 整为 权 益 法 下 ( 1) 分 录 中 , 将 享 有 的 实 现 净 利 分 额 确 认 为 收 益 , 对 于 两 次 确 认 重 复 ,固 应 冲 减 。 ( 若 子 公 司 分 配 投 资 前 利 润 , 成 本 法 下 冲 减 投 资 成 本 , 则 此 处 不 用 调 整 )( 3) 、 对 于 子 公 司 除 净 损 益 以 外 所 有 者 权 益 的 其 他 变 动 , 母 公 司 按
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