中财第二次讨论 第六小组

1、中财第二次讨论,第6小组 组长、发言人：徐莹 ppt制作：周晓岚 其他成员：夏晓飞、张咪娜、张作森,1永江股份有限公司属于一般纳税人，增值税率17，采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税。2010年8月1日有关账户的期初余额如下： 在途物资 4 000（元） 预付账款D企业 8 000（元） 委托加工物资B企业 2 000（元） 周转材料 5 000（元） 原材料 800 000（元） （注：“原材料“账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6 000元） 2010年8月份发生如下经济业务事项： （1）1日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。 （2）3日，在途材料全部收到，验收入库。,（3）8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支付付讫，材料验收入库。 （4）10日，收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2 000元。 （5）13日，持银行汇票200 000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150 000元，增值税为2

2、5 500元，另支付运费500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。 （6）18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5 000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。 （7）22日，收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8 000元，增值税为1 360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8 000元，收到材料后用银行存款补付余款。,（8）31日，根据“发料凭证汇总表“，8月份基本生产车间领用材料360 000元，辅助生产车间领用材料200 000元，车间管理部门领用材料30 000元，企业行政部门领用10 000元。 （9）31日，结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6 000元。 【要求】 （1）编制永江股份有限公司上述经济业务的会计分录（“应交税费“科目要求写出明细科目）。 （2）分析资料（8）企业可能采用的计价方法，说明不同计价方法对企业产生的影响。 （3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。 （4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点

3、以及法规依据。 （5）分析实际成本法的优缺点和适用范围。,2010年8月份发生如下经济业务事项： （1）1日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。 借：原材料 6000 贷：应付账款暂估应付账款 6000 （2）3日，在途材料全部收到，验收入库。 借：原材料 4000 贷：在途物资 4000 （3）8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支付付讫，材料验收入库。 借：原材料 50500 应交税费-应交增值税（进项）8500 贷：银行存款 59000 （4）10日，收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2 000元。 借：周转材料 2000 贷：委托加工物资 2000,（5）13日，持银行汇票200 000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150 000元，增值税为25 500元，另支付运费500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。 借：原材料 150500 应交税费-应交增值税（进项税）25500 银行存款 24000 贷：其他货币资

4、金银行汇票 200000 （6）18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5 000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。 借：原材料5000 应交税费-应交增值税（进项税） 850 贷：其他货币资金银行汇票 5850,（7）22日，收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8 000元，增值税为1 360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8 000元，收到材料后用银行存款补付余款。 借：预付账款 8000 贷：银行存款 8000 借：原材料 8640 应交税费-应交增值税（进项）1360 贷：预付账款 10000 借：预付账款 2000 贷：银行存款 2000 （8）31日，根据“发料凭证汇总表“，8月份基本生产车间领用材料360 000元，辅助生产车间领用材料200 000元，车间管理部门领用材料30 000元，企业行政部门领用10 000元。 借：生产成本-基本生产成本 360000 生产成本-辅助生产成本 200000 制造费用 30000 管理费用 10000 贷：原材料 600000,（9）31日，

5、结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6 000元。 借：销售费用 6000 贷：周转材料 6000,（2）分析资料（8）企业可能采用的计价方法，说明不同计价方法对企业产生的影响。,加权平均法 是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 先进先出法 是以先购入的存货应发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 个别计价法 采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”。,(3)说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。 答：通过原材料，在途物资，低值易耗品，周转材料等账户会计科目处理来反映存货。 企

6、业应当披露下列信息： 各类存货的期初和期末账面价值 确定发出存货成本所采用的方法 存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况 用于担保的存货账面价值,(4)说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。,1.存货验收入库和贷款结算同时完成 借记“原材料”，“周转材料”“库存商品”等存货科目，按增值税上注明的增值税税额借记“应交税费-应交增值税（进项税） ”科目，按实际支付的款项或应付票据面额，贷记“银行存款”，“应付账款”等科目。 2.当存货已经验收入库但货款尚未结算，月末仍未收到凭证和货款，应对收到的存货按暂估入账价值处理。借记“原材料，周转材料等”贷记“应付账款-暂估应付款，下月初在编相同的红字记账凭证予以冲回”待收到后，借记原材料，周转材料，应交税费，贷记银行存款等 3.预付款项 企业在预付款项时 按照实际预付的金额，借记“预付账款”，贷记“银行存款。购入的存货验收入库时 借记“原材料”“库存商品”“周转材料”等存货科目，按增值税上注明的增值税税额借记“应交税费-应交增值税（进项税）

7、 ”科目，按存货成本与增值税进项税之和，贷记“预付账款”.预付款项不足，需要不足付款，按照补付的金额，借记“预付款项”科目，贷记“银行存款”。供货发退回多付的货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”,4.委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等 物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。 委托加工物资的主要账务处理 （一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异 或商品进销差价，借记本科目，贷记“产品成本差异” 或“商品进销差价”科目 ；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。 （二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科 目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目 （收回后用于直接销售的）或“应交税费应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目,（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资

8、的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料” 或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价” 科目。 （四）本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成 本。,（5）分析实际成本法的优缺点和适用范围。 实际成本法:是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，使之简单可行。但会在一定程度上市提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门，不利于责任中心的考核 适用范围：存货品种较少，业务较少计划成本管理较差的企业,2,2永江股份有限公司是增值税一般纳税人，增值税率17，材料按计划成本进行日常核算核算。材料按类别计算材料成本差异，甲类材料包括A、B两种，A材料计划单位成本为每千克100元，B材料计划单位成本为每千克85元。按每笔业务结转入库材料的计划成本，入库材料的成本差异于月末一次结转。发出材料按每笔业务结转材料的计划成本及应负担的材料成本差

9、异。甲类材料的月初余额350 000元(计划成本)，甲类材料的材料成本差异额月初余额为6 024元(贷方余额)。 永江公司本月发生如下业务： （1）8日，从外地采购A材料16 000千克，材料价款1 690 000元，销货方代垫运杂费2 000元(不考虑增值税)，材料尚未收到，签发三个月的商业承兑汇票一张。 （2）16日，本月8日从外地购入的A材料已运到，验收时实际数量为15 920千克，经查实短缺的80千克材料为定额内自然损耗。,（3）18日，从本市购入B材料8 080千克，材料价款为646 400元，款式已用银行存款支付，材料已验收入库。 （4）20日，从外地购入B材料2 500千克，材料价款为220 000元，材料尚未运到，款项已通过银行汇出。 （5）25日，企业从外地购入A材料500千克，材料已验收入库，但发票等单据尚未收到，货款未付。 （6）31日，本月25日购入并验收入库的材料，发票等单据仍未收到。 （7）结转本月收入材料的材料成本差异。 （8）本月份生产产品耗用A材料14 000千克，车间一般耗用B材料200千克，管理部门耗用B材料800千克。 （9）本月份在建工程领用B材料2 000千克，应由在建工程负担的增值税，按材料实际成本和规定的增值税税率17计算。,(10)本月份销售A材料3 000千克，每千克售价120元(不含应向购买者收取的增值税)，销售价款及收取的增值税已收到并存入银行。 (11)本月份用A材料2 000千克向万达公司投资，双方协商投资额按材料的实际成本作价。计税价格为材料的实际成本，增值税率17。 （12）本月委托A企业加工用于连续生产的应税消费品一批，发出甲材料100,000元，现金支付运费400元，支付不含税的加工费80,000元，消费税率10，增值税率17，加工完成验收入库，计划成本为176，000元。 （13）本月委托B企业加工直接用于销售的应税消费品一批，发出甲材料30,000元，现金支付运费600元，支付不含税的加工费4,730元，消费税率10，增值税率17。加工完成验收入库，计划成本为38，000元。,【要求】 （1）编制永江股份有限公司材料采购、发出、委托加工有关的会

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