《财经法规与法规》ppt课件

1、财经法规与 会计职业道德,花木扶疏，流水清远，且吟且啸且独行,闫晨璐,主要内容,1. 会计法律制度,2. 支付结算法律制度,3. 税收法律制度,4. 财政法律制度,5. 会计职业道德,第一章 会计法律制度,第一节 会计法律制度的构成 -会计法律制度就是各种会计规范性文件的总成。 -会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。 会计法律 由全国人民代表大会制定 会计法、中华人民共和国注册会计师法 会计行政法规 由国务院制定 总会计师条例、企业财务会计报告条例,总会计师条例 总会计师主管是本单位财务会计工作的行政领导成员，是单位财务会计工作工作的主要负责人，全面负责财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动。 担任总会计师，必须在取得会计师任职资格以后，主管一个单位或者单位内一个重要的财务会计工作时间不少于3年,全民所有制企业、大中型企业必须设置总会计师 总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命 或者聘任。免职程序和任命程序相同。,国家统一的会计制度 国务院财政部门制定 会计部门规章： 会计从业资格证管理办法 企业会计准则-基本准则 会计规范性文件： 企业会计准则-具体

2、准则 企业会计准则-应用指南 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 企业基础工作规范,第二节 会计工作管理体制 一、会计工作的行政管理 “统一指导、分级管理” 国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 （一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 均由财政部制定，其他部门或地方没有权力制定。 （二）会计市场管理 会计市场的准入管理、过程的监管和会计市场的退出管理,准入管理 会计从业资格证、会计师事务所设立、代理记账机构的设立 会计人员从事会计工作必须通过考试取得从业资格。 注册会计师考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员，执业必须加入会计师事务所。 事务所的合伙人或股东必须具有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事审计业务的经历。,设立会计师事务所，由省级财政部门批准后，报财政部备案。 设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县 级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理 记账许可证书。,（三）会计专业人才评价 会计专业技术资格考试（第五节） 从业、初级、中级-考试 高级考试

3、+评审 （四）会计监督检查 财政部组织实施对全国的会计信息质量检查，对违法行为实施行政处罚；县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查。 二、会计工作的自律管理 两个自律性组织：中国注册会计师协会、中国会计学会 以上两个组织对会员的管理与约束，属于行政管理的范畴？ 三、单位会计工作管理 单位负责人负责单位内部的会计工作管理，是本单位会计行为的责任主体。 担任会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。,第三节 会计核算 一、总体要求 （一）会计核算依据 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据 以虚假的经济业务事项或资料为依据进行会计核算是违法的 （二）对会计资料的基本要求 会计资料主要包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。 会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的完整性和真实性，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 会计资料的真实性，是指会计资料所反映的内容和结果应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果一致。,伪造会计资料,伪造会计资料 是指以虚假的经济业务事项为

4、前提变造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。（无中生有）,定义,没有发生购进办公设备业务，却非法编造虚假购进办公设备的原始凭证 违反有关规定乱发钱物，却编制运输费、劳务费等虚假凭证报账等。,举例,将购进生活物资的费用，编造为购进办公设备的原始凭证，属于变造还是伪造会计凭证？,判断,变造会计资料 是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等资料的真实内容、扭曲事实真相的行为。（篡改事实）,定义,将原始凭证中的数量、单价、金额进行涂改，使原始凭证所反映的经济业务与实际情况产生一定的差额，一次达到谋私的目的,举例,某单位李某采用涂改手段将金额1万元的购货发票改成4万元，李某的行为属于变造会计凭证,判断,提供虚假财务会计报告：通过变造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整。 伪造、变造会计资料和提供虚假财务报告的主体为“任何单位和个人”既包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务报告的行为，还包括为他人伪造、变造会计资料和提供虚假财务报告提供方便的行为。 某单位甲业务员到商店购买商品，示意售

5、货员乙开具假发票并到单位会计机构报销。,二、会计凭证,会计凭证,原始凭证,记账凭证,按用途和来源分类,会计凭证是用来记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 原始凭证记载的内容有错误的，应由开具单位重开或者更正，并由出具单位在更正处盖章。但原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行核算。 会计机构、会计人员对于不真实不合法的原始凭证有权不受理，并向单位负责人报告；对于记载不准确不完整的原始凭证予以退回，要求更正，补充,三、会计账簿 （一）种类 按用途：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿 按形式：订本式账簿、活页式、卡片式 （二）登记规则 按照审核无误的会计凭证登记 将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额等准确登记入账。 登记账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔。 登记时要按页码顺序，不得跳行、隔页。 及时对账 禁止账外设账,四、财务会计报告 （一）编制要求： 根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。 应当由单位负责人和主

6、管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。设置总会计师的单位，还应由总会计师签名并盖章。 提供的财务会计报告，其编制基础、依据、原则和方法应保持一致。“见什么人说什么话” 缴税时编制业绩差的以期少缴税 提供给银行业绩好的报告，以期获得更多的贷款。 财务会计报告必须经注册会计师审计，同审计报告一起报出。 在年度终了之日起5个月内报送纳税申报表 年度终了编制财务会计报告,五、会计档案,归档和保管 当年形成的会计档案在会计年度终了后，暂由本单位会计部门保管一年，保管期满后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门管理，未设立档案部门的，由会计部门内部指定专人保管。,会计档案的保管期限： 永久和定期 定期保管期限：3年、5年、10年、15年、25年 会计档案原件不得借出，如有特殊需要，可以在不拆散原卷册的 前提下，提供查阅或复制，但必须经过单位负责人批准。 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。,（二）会计档案的销毁 会计档案的销毁办法由国务院财政部门会同国家档案局制定 编造会计档案销毁清册 单位负责人签署意见 专人负责监销 一般单位，由单位档案机构和会计机构共同派人监

7、督 国家机关，由财政部门、审计部门派人参加监销（某市财政局销毁会计档案时，应由市审计局派人监销） 财政部门，由同级审计部门派员监销 销毁后，监销人员在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告单位负责人。 不得销毁的会计档案未结清的债权债务、正在项目建设期间的建设单位的会计档案。,六、其他 （一）会计年度 会计法规定自公历1月1日起至12月31日 例：某生产企业每年2月20日至7月20日开工，其余时间停工 半年度、季度、月度 （二）记账本位币 日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币。 会计核算原则上以人民币为记账本位币，以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其他货币作为记账本位币。 记账本位币一经确定，不得随意变更。 （三）会计处理方法不得随意变更,第四节 会计监督,单位内部会计监督,政府监督,社会监督,一、单位内部监督（内部控制） 主体和对象会计机构和会计人员监督企业经济业务活动 谁负责？-单位负责人对内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。 基本要求 会计事项相关人员的职责权限应当明确 记账人员和审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，相互分离，相互制约。(稽核人

8、员？) 仓库保管员能否记账？出纳和会计能否是同一人？ 重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确 重大的对外投资、资产处置、资金调度等重大事项该由谁来决策？谁来执行？（股东大会、董事会）,财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 不能留死角，保管员不参与清查 对会计资料进行内部审计的办法和程序应当明确 世通、安然 （三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 会计机构、会计人员对于违法会计制度规定的事项，有权拒绝办理或者予以纠正。 如果发现会计账簿与实物、款项以及有关资料不符的，有权自行处理的，应及时处理；无权处理的，向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。,二、政府监督 外部监督，具有强制性和无偿性的特点 财政部门对会计行为进行监督检查，是面对各单位的监督 审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门可对企业会计资料实施监督检查。（不是面对单位） 如何监督？ 检查会计账簿是否合法，是否存在账外账 检查会计资料的真实性、完整性（伪造、变造） 检查企业的会计核算情况 对会计人员的从业资格和任职资格检查 检查审计报告,三、社会监督 由注册会计师及其所在的会计师事务所对企业的经济活动进

9、行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反会计法的行为也属于社会监督的范围。 （一）外部审计与内部审计的关系 两者都关注内部控制的健全性和有效性 注册会计师审计为了提高审计效率可能会利用内部审计的成果。 （二）两者的区别 独立性不同前者独立性高，形式和实质上；后者相对独立。 审计方式不同前者由注册会计师法专门规定 审计对象不同前者是财务报告，后者是对企业的内部控制制度的执行情况的审计。 审计职责和作用不同前者审计报告对外公开，后者只对企业内部负责，不公开,（三）会计师事务所做些什么？ 审计业务（法定业务） 审计会计报告，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告 办理合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具报告 会计咨询、会计服务业务： 设计会计制度、担任会计顾问，代理纳税申报等 会计责任和审计责任。 注册会计师只对审计报告负责任，被审计单位对其提供的会计资料负责任。,第五节 会计机构和会计人员,一、会计机构 办理会计事物的职能部门，是否设置要看单位规模的大小，经济业务和收支的繁简，经营管理的要求 （一）会计机构的设置 单独设置会计机构 不单独设置的，配备会计专业人员并制定会计主管人员 会计主管人员：不单独设置会计机构的单位里，负责组织管理会计事物、行使会计机构负责人职权的负责人。 代理记账 （二）会计机构负责人的任职资格 取得从业资格证书，具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历 （三）会计人员回避制度（国有企业、国家机关、事业单位） 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员,会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳。 直系亲属：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。 例：甲任某公立大学财务处处长，其表弟可以担任出纳？ 二、代理记账 代理记账机构：代理记账公司、具有代理记账资格的社会咨询服务机构，会计师事务所 我国对代理记账实行审批制，由县级以上人民政府的财政部门负责审批。 对于委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，应当拒绝。 代理记账的业务范围 审核原始

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