税法（第3章消费税法）

1、第3章 消费税法,学习目标,知识目标： 理解开征消费税的现实意义； 了解消费税的概念、由来及特点； 掌握消费税的基本法律内容； 掌握消费税出口退（免）税的基本规定。 技能目标： 解释说明消费税要素的设计原理； 掌握消费税应纳税额的计算与征收方法； 掌握消费税出口退（免）税的计算方法。 能力目标： 实地调研消费税纳税企业的缴纳及申报情况； 正确计算消费税的应纳税额并能进行案例分析。,3.1 消费税法基础理论 3.2 消费税的基本法律 3.3 消费税的计税管理 3.4消费税的出口退税,3.1 消费税法基础理论,3.1.1 消费税法的概念与演变 3.1.2 消费税的特点与作用,3.1.1 消费税法的概念与演变,3.1.1.1消费税法的概念 3.1.1.2消费税的演变,3.1.2 消费税的特点与作用,3.1.2.1 消费税的特点 1征税范围的选择性。 2纳税环节的单一性。 3征收方法的灵活性。 4适用税率的差别性。 5税收负担的转嫁性。 3.1.2.2消费税的作用 1优化资源配置，体现产业政策。 2抑制超前消费，调整消费结构。 3调节支付能力，缓解分配不公。 4稳定税收来源，保证财政收入。,3

2、.2 消费税的基本法律,3.2.1消费税的征税范围 3.2.2 消费税的纳税人 3.2.3 消费税的税目税率 3.2.4 消费税的纳税环节 3.2.5 消费税的减免优惠,3.2.1消费税的征税范围,1特殊消费品。 2非生活必需品。 3高能耗及高档消费品。 4不可再生和替代的稀缺资源消费品。 5具有财政意义的消费品。,3.2.2 消费税的纳税人,消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。其中：中国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内；单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；个人是指个体经营者及其他个人。,3.2.3 消费税的税目税率,3.2.3.1 消费税的税目 按照税法规定，我国现行消费税设置14个税目，具体名称和内涵如下： 1烟。 2酒及酒精。 3化妆品。 4贵重首饰及珠宝玉石。 5鞭炮、焰火。 6成品油。 7汽车轮胎。 8摩托车。 9小汽车。 10高尔夫球及球具。11高档手表。 12游艇。 13木制一次性筷子。 14实木地板。 3.2.3

3、.2 消费税的税率 消费税税率主要是根据课税对象的具体情况，来确定定额税率和比例税率。,3.2.4 消费税的纳税环节,3.2.4.1 纳税环节的一般规定 3.2.4.2 纳税环节的特殊规定 1进口环节。 2使用环节。 3委托环节。 4零售环节。,3.2.5 消费税的减免优惠,1消费税免税项目。 2消费税减税项目。,3.3 消费税的计税管理,3.3.1 从价定率法应纳税额的计算 3.3.2 从量定额法应纳税额的计算 3.3.3 复合计征法应纳税额的计算 3.3.4 进口应税消费品的税额计算 3.3.5 消费税的征收管理,3.3.1 从价定率法应纳税额的计算,应纳税额应税消费品的计税销售额消费税税率 3.3.1.1 生产销售的计税销售额 1计税销售额的基本含义。 2包装物及押金的计税销售额。 3.3.1.2 自产自用的计税销售额 3.3.1.3 委托加工的计税销售额 3.3.1.4 计税销售额的其他规定 3.3.1.5 消费税已纳税额的扣除,3.3.2 从量定额法应纳税额的计算,3.3.2.1从量定额的计税方法 应纳税额应税消费品数量单位税额 3.3.2.2计量单位的换算标准 3.3.2.

4、3从量消费税额计算案例,3.3.3 复合计征法应纳税额的计算,3.3.3.1复合计征的计税方法 应纳税额烟酒销售数量定额税率+烟酒计税金额比例税率 3.3.3.2 烟酒消费税额计算案例,3.3.4 进口应税消费品的税额计算,3.3.4.1 从价定率法应纳税额的计算 关税完税价格+关税 组成计税价格 1消费税税率 应纳税额组成计税价格适用税率 3.3.4.2 从价定额法应纳税额的计算 应纳税额进口的应税消费品数量单位税额 3.3.4.3 复合计征法应纳税额的计算 应纳税额组成计税价格比例税率+应税消费品数量单位税额,3.3.5 消费税的征收管理,3.3.5.1 纳税义务发生的时间 3.3.5.2 消费税的纳税地点 3.3.5.3 消费税的纳税期限,3.4消费税的出口退税,3.4.1 消费税出口的退（免）税政策 3.4.2 出口应税消费品退税率的确定 3.4.3 出口应税消费品退税额的计算 3.4.4 出口应税消费品的退税管理,3.4.1 消费税出口的退（免）税政策,1出口免税并退税。适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 2出

5、口免税但不退税。有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。 3出口不免税也不退税。除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。,3.4.2 出口应税消费品退税率的确定,当出口的货物是应税消费品时，应退还增值税的要按规定的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。 企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 出口企业在2006年3月31日前收购的出口应税消费品，并取得消费税税收（出口货物专用）缴款书的，在2006年4月1日以后出口的，仍可按原税目税率办理退税。具体执行时间以消费税税收（出口货物专用）缴款书开具日期为准。,3.4.3 出口应税消费品退税额的计算,3.4.3.1一般出口应税消费品退税额的计算 1从价定率计征消费税退税额的计算。应退消费税税款出口货物的工厂销售额消费税税率 2从价定额计征消费税退税额的计算。应退消费税税款出口数量应税

6、消费品的单位税额 3.4.3.2卷烟出口应税消费品退税额的计算,3.4.4 出口应税消费品的退税管理,出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税额。 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。,本章小结, 消费税是对消费税品或消费行为征收的一种税，为世界各国所普遍开征。我国在对全部商品征收增值税的基础上，再对少数特定消费品征收消费税。 消费税设置了烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板14个税目。 消费税对不同税目实行有差别的定额税率和比例税率，分别按生产、进口、移送、委托和零售环节缴纳。 消费税以在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为纳税人。按不同应税消费品，实行从价定率、从量定额、复合计税的征收方法。 消费税从价定率应纳税额为销售额乘以税率，从量定额应纳税额为销售量乘以单位税额。复合计税的应纳税额为从价定率应纳消费税额加从量定额应纳消费税额。 消费税纳税义务时间一般为收讫销售额、取得索取销售款凭据或报关进口的当天。消费税纳税地点一般为纳税人核算地主管税务机关缴纳。 消费税对出口货物分别不同情况，实行出口退税、出口免税和出口正常纳税。,

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