2015年cpa税法笔记 版

1、 第第 1 1 页页第一章第一章 税法总论税法总论【第一节第一节 税法的目标税法的目标】知识点：税法及其目标知识点：税法及其目标 1 1、税收与税法税收与税法 （一）关于税收：（一）关于税收：1.1.含义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政含义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政 收入的一种形式。收入的一种形式。2.2.税收在现代国家治理中发挥重大作用税收在现代国家治理中发挥重大作用3.3.特征：强制性、无偿性、固定性特征：强制性、无偿性、固定性 （2 2）关于税法关于税法1.1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关 系的法律规范的系的法律规范的总称总称。税法内容主要包括：各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制税法内容主要包括：各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制 度和税收管理体制。度和税收管理体制。2.2.特征：义务性法规；综合性法规特征：义务性法规；综合性法规3.3.核心：兼

2、顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳核心：兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳 税人权利的有效保护。税人权利的有效保护。税法与税收关系：税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。有税必有法，无法不成税。有税必有法，无法不成税。二、税法的目标二、税法的目标1.1.为国家组织财政收入的法律保障为国家组织财政收入的法律保障2.2.为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段3.3.维护和促进现代市场经济秩序维护和促进现代市场经济秩序4.4.规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益5.5.为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证【第二节第二节 税法在我国法律体系中的地位税法在我国法律体系中的地位】知识点：税法在我国法律体系中的地位知识点：税法在我国法律体系中的地位一、税法的地位一、税法的地位1.1.

3、税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个 人分配关系的基本法律规范。人分配关系的基本法律规范。2.2.性质上属于公法。性质上属于公法。3.3.税法是我国法律体系的重要组成部分。税法是我国法律体系的重要组成部分。Comment j1: 区分好基本原则和适区分好基本原则和适 用原则用原则Comment p2: 如果纳税人通过转让如果纳税人通过转让 定价或其他方法减少计税依据，税务定价或其他方法减少计税依据，税务 机关有权重新核定计税依据，以防止机关有权重新核定计税依据，以防止 纳税人避税与偷税。纳税人避税与偷税。Comment p3: 是无效的，而不是仅是无效的，而不是仅 仅低于而已仅低于而已第第 2 2 页页2 2、税法与其他法律的关系税法与其他法律的关系1.1.税法与税法与宪法宪法的关系的关系【考考】宪法宪法第五十六条、第三十三条：第五十六条、第三十三条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。 “中华人民共和国公民在法律面前一律平等中华人民

4、共和国公民在法律面前一律平等”。2.2.税法与民法的关系税法与民法的关系区别：民法调整方法的主要特点是区别：民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿平等、等价和有偿；税法带有明显的；税法带有明显的国家意志和强国家意志和强 制制，调整方法主要采用命令和服从的方法。，调整方法主要采用命令和服从的方法。联系：当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。当涉及联系：当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。当涉及 税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。3.3.税法与税法与刑法刑法的关系的关系本质区别本质区别:刑法刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税 收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。4.4.税法与税法与行政法行政法的关系的关系联系：税法具有行政法的一般特性。联系：税法具有行政法的一般特性。区别：税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，一区别：税法具有经济分配

5、的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，一 般行政法不具备；行政法大多为授权性法规，而税法是义务性法规。般行政法不具备；行政法大多为授权性法规，而税法是义务性法规。【第三节第三节 税收法定原则税收法定原则】知识点：税收法定原则知识点：税收法定原则税法的原则税法的原则 税法的原则反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法的原则反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。【考考】税法原则包括税法税法原则包括税法基本原则基本原则和和税法适用税法适用原则。原则。【考考】2 2 原则原则 内容内容 要点要点 核心基本核心基本原则原则【考考】1.1.税收法定原则税收法定原则【考考】 内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则 2.2.税法公平原则税法公平原则 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同 3.3.税收效率原则税收效率原则 包括包括经济效率经济效率和和行政效率行政效率 基本基本原则原则 其他基本其他基本原则原则【考考】（3 3 个）个） 4.4

6、.实质课税原则实质课税原则 应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。1.1.法律优位原则法律优位原则【考考】 （1 1）含义：法律的效力高于行政立法的效力）含义：法律的效力高于行政立法的效力（2 2）作用：主要体现在处理不同等级税法的关系）作用：主要体现在处理不同等级税法的关系（3 3）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效无效的的 2.2.法律不溯及既法律不溯及既往原则往原则 （1 1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法法，而只能沿用旧法（2 2）目的：维护税法的）目的：维护税法的稳定性稳定性和和可预测性可预测性 税法的适用原则税法的适用原则（6 6 个）个）3.3.新法优于旧法新法优于旧法原则原则 【考考】（1 1）含义：新法、旧法对同一事项

7、有不同规定时，新法的效力优于旧）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法法（2 2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定Comment p4: 征纳双方都是权利主征纳双方都是权利主 体体Comment p5: 平等不对等平等不对等Comment p6: 别忘了还有其他组织别忘了还有其他组织Comment p7: 纳税人不一定是是实纳税人不一定是是实 际负担税款的单位和个人际负担税款的单位和个人第第 3 3 页页而给法律适用带来的混乱而给法律适用带来的混乱 4.4.特别法优于普特别法优于普通法原则通法原则 （1 1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力定的效力高于一般规定的效力（2 2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法通法的级别较高的税法 5.5.实体从旧、程实体从旧、程序从新原则序从新原则

8、 （1 1）实体税法不具备溯及力）实体税法不具备溯及力（2 2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力 6.6.程序优于实体程序优于实体原则原则 （1 1）含义：在）含义：在诉讼发生诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用时，税收程序法优于税收实体法适用（2 2）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库时、足额入库 知识点：税收法律关系知识点：税收法律关系一、税收法律关系的构成一、税收法律关系的构成 【考考】三方面三方面 内容内容 1.1.权利主体权利主体 （1 1）双主体：）双主体：对征税方：税务、海关、财政对征税方：税务、海关、财政对纳税方；采用对纳税方；采用属地兼属人属地兼属人原则原则（2 2）权利主体双方）权利主体双方法律地位法律地位是平等的，但权利和义务是平等的，但权利和义务不对等不对等 【考考】2.2.权利客体权利客体 征税对象征税对象 3.3.关系的内容关系的内容 征、纳双方各自享有的权利和承担的义务征、纳双方各自享有的权利和承担的义务 二、税收法

9、律关系的产生、变更与消灭二、税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的 客观情况，也就是由税收客观情况，也就是由税收法律事实法律事实来决定。来决定。【考考】三、税收法律关系的保护三、税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的平等的。【第四节第四节 税法要素税法要素】知识点：税法要素知识点：税法要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳 税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：重点有： 一、纳税人一、纳税人1.1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人【考考】2.2.范围：自然人、法人、范围：自然人、法人、其他组织其他组织；【考考】居民纳税人和非居民纳税人；居民纳税人和非居民纳税人；纳税人与纳税人与扣缴义务人扣缴义务人Comment p8: 标的物标的物物物Comment p9: 征税对象才是区分标征税对象才是区分标 志，而不是税目志，而不是税目Comment p10: 不要简单的认为税率不要简单的认为税率 就是征收比例，征收额度也税税率的就是征收比例，征收额度也税税率的 一种。一种。Comment p11: 同时适用比例税率和同时适用比例税率和 定额税率：比如消费税和印花税。定额税率：比如消费税和印花税。第第 4 4 页页二、征税对象：即纳税客体二、征税对象：即纳税客体1.1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或含义：指税法

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