中级财务会计案例

1、中级财务会计案例中级财务会计案例案例一案例一 小出纳小出纳 大问题大问题一、案例介绍一、案例介绍案例案例 1.1. 2000 年 7 月，原北京某区教委出纳员周某三次挪用、贪污公款达到 211 万元，被法院一挪用公款罪和贪污罪两罪并罚判处有期徒刑 20 年。1985 年，周某到北京某区教育局财务科做出纳，15 年的工作经历使周某对单位的财务状况了如指掌，其中的漏洞也心中有数。周某交代说：“我可以决定提取现金的数量，支票也由我处理，可以随时加盖支票印鉴。在每月同会计对账时，也只是核对总额，而不进行明细账的核对。此外，我挪用公款，银行账上有反映，但我们的银行对账单由我保管，单位也不易察觉。 ”案例案例 2.2.2008 年，宁夏某大药房(国有企业)出纳刘某利用职务便利，分 246 次从单位银行账户上提现共计 239.9 万多元据为己有，被检察机关以涉嫌贪污立案并逮捕。根据银川市检察院指控，2004 年 10 月 20 日至 2008 年 9 月 2 日，刘某在担任宁夏某大药房出纳期间，利用管理单位现金支票的便利，将部分空白现金支票私自留存，并偷盖了单位财务专用章和法定代表人印章。随后，刘某

2、分 246 次从药房银行账户上提取现金 239.9 万多元据为己有。庭审中，据刘某向检察机关交代，这些款项中，150 万元用于炒股，40 多万元用于个人消费，其余用于吸食毒品等方面的挥霍。检察机关认为，应以贪污罪追究刘某的刑事责任。 资料来源： 中国新闻网 二、相关知识点二、相关知识点1.货币资金及其核算管理漏洞（1）货币资金是企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，它可立即作为支付手段并被普通接受，因而最具有流动性。货币资金一般包括企业的库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产，也是惟一能够转换为其他任何类型资产的资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，对保证企事业单位的正常运转和经营效益意义重大。（2）货币资金核算管理漏洞的常见形式：贪污现金 。其主要手法有：少列现金收入总额或多列现金支出总额；用假发票、假收据及假报销单据进行报销贪污；涂改发票进行报销贪污；利用外单位和本单位对发票管理上的漏洞，将旧收据

3、、旧发票、发票副联重复报销或抵账进行贪污等等；换用“现金”和“银行存款”科目；头尾不一致；侵吞未入账借款；虚列凭证、虚构内容、贪污现金。挪用货币资金。这主要是指企事业单位相关人员上下勾结，不按照国家法律法规规定和企业制度约束，将有特定用途的资金挪作他用。 其主要手法有：利用现金日记账挪用现金；以延迟入账挪用现金；以循环入账挪用现金等等。截留货币资金收入。这主要表现在企事业相关人员，利用工作便利，将各种货币资金收入据为己有或挪作他用。经常采用的方法有：涂改发票截留资金；收款不入账，进行贪污；采用编制虚假收款凭证，隐瞒截留收入；收、付银存款时在账户上收付两方均不入账；上下勾结，截留不属于正常业务的收入，私设小金库等等。 三、案例分析及启示三、案例分析及启示上述两个小案例都是由于企业会计工作中不相容职务不分离导致的。分析本案例，归纳其案发的原因，主要有以下几个方面：1.凭证、银行印鉴管理不严。根据会计法规的相关规定，企业的印鉴和结算单据应由专人负责保管，经过一定的程序和恰当授权，相关人员才能使用。然而在实际工作中，很多单位为贪图便利，片面追求效率，往往把不同印鉴交给一人保管。在上述两个案例中

4、，企业银行支票的管理和支票印鉴管理未实行职务分离制度。根据企业会计内部控制制度的要求，保管企业支票的人员不能同时担任支票印鉴的管理工作，如果两种职务都由一人承担，就会给企业货币资金舞弊行为的发生留下隐患。2.疏于对支票领用备查簿的检查。按照公司财务管理制度等的相关规定，企业应当定期对支票领用备查簿进行检查，了解企业支票的使用状况。而在上述两个案例中，企业显然是疏于这方面的管理的。从而为出纳截留空白支票创造了条件。3.岗位轮换不勤。对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮岗制度可以起到对企业资金管理工作进行监督和检查的作用。可以有效的防范贪污、挪用现金行为的发生。但是在本案例中，企业的出纳职务长期由一人担任，这就给出纳人员的舞弊行为创造了条件。4.内控制度执行不力，财务检查不细致。在案例 1 中，该单位每月会计与出纳进行对账时，只是核对总账，而从来都不核对明细账目。也未按照规定将银行日记账和银行对账单进行核对，这些疏忽使得企业内部监督检查的职能未能有效实施，导致了出纳周某长期贪污而未被发现的后果。从上述两个案例中不难看出，加强企业内部会计制度的建设，杜绝货币资金舞弊现象迫在眉睫，具体

5、说来，应该从以下几个方面着手：1.加强与货币资金有关的票据、印章鉴的管理。企业的印鉴和结算单据应由专人负责保管，经过一定的程序和恰当授权，相关人员才能使用。2.建立不相容职务分离制度，并定期进行岗位轮换。单位内部涉及会计工作的岗位、职务应坚持不相容原则，确保不同岗位、职务间权责分明、相互制约、相互监督。要特别强调的是，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程。3.健全监督机制，加强内部监督。要确保内部会计制度的切实执行，就必须施以有效的监督。这就要求各单位通过建立完整的监督机制来加强内部监督，由内部审计部门会同财务管理部门具体执行内部检查工作。4.加强会计人员的业务素质和职业道德教育。要提高会计工作质量和会计队伍的整体素质，人的道德因素是至关重要的，会计人员除了要提高自己的业务技能和理论水平之外，还必须树立良好的职业道德风尚，做到爱岗敬业、忠于职守、依法办事、不谋私利，作一个德才兼备的理财者和管理者。四、思考题四、思考题1. 在本案例中，案犯主要是利用企业货币资金管理中的哪些漏洞实施犯罪行为的？2. 结合本案例讨论应

6、该如何加强企业货币资金的管理？案例二案例二 “多管齐下多管齐下”，私设，私设“小金库小金库”一、案例介绍一、案例介绍1986 年 M 调任某局局长，1988 年起又开始担任该局党委书记。同年 4 月份，该局财务部开始私设“小金库”。最早的“小金库”历时 12 年之久，随后又陆续形成了 6 个“小金库”。该局“小金库”资金来源主要有以下几个方面：（1）截留预算外收入 1360 多万元。12 年来，经 M 局长批示，将报废车辆变价款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款和其他调拨款直接存入“小金库”；将消防、交通违章罚款，码头、房屋、车辆等的出租收入，三产企业上交承包金和利润，机动车辆、保险代理费等收入，以及“小金库”资金的利息，一并拦进“小金库”。（2）虚设经费支出 690 万元。财务部门通过虚列工资、奖金、补贴的方式套取现金100 多万元；以发放上下班交通补贴名义购入公交预售票，而后交该局下属企业出售，套现 49 万元，此外，财务部门还通过虚列通信费、材料费、修理费等项目套现现金，充实“小金库”。（3）截留所谓的“补贴费”等收入 930 万元。前后八九年的时间里，该局收到案件主办单位拨付

7、的“补贴费”800 万元也全部装入“小金库”中，罚没款 130 万元也统统流入“小金库”。资料来源：中新网 二、相关知识点二、相关知识点1.小金库小金库指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，化大公为小公、化小公为私有，未在本单位财务会计部门列收列支或未纳入预算管理、私存私放的各种资金。资金主要来源包括：以各种名义挪用、转移国家预算内、预算外收入；截留销售收入、营业收入、营业外收入和其他收入；高价倒卖、非法牟取价差收入；一些经济主管部门和监督部门侵占、截留罚没收入。2.企业会计的内部控制（1）内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量， 保护资产的安全、完整， 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。货币资金控制是企事业单位内部财务控制的重点。加强货币资金的内部控制，强化企事业单位的风险管理意识，提高其管理水平是有效防范货币资金舞弊的关键。企业会计内部控制面临的问题主要有：企业内部控制的意识淡薄，内部控制制度形同虚设。内部控制制度不健全, 执行不得力, 考核、奖惩力度不够。企业内部审计不能发挥应有的作用。因此加强企业会计内部控制主

8、要应从以下几个方面着手： 按照“职能分割，制约监督”的原则，建立职能分离控制。比如，建立不相容职务岗位分离制度，实行钱帐分管；建立授权批准职务与执行业务职务相分离制度等等，积极做好事前防范。 加强流程建设，做好货币资金收入、支出业务流程的控制。 加强监督检查力度，明确检查人员的职责权限，定期和不定期地进行检查，抓好各项制度的落实工作。（2）加强会计内部控制的意义：加强内部会计控制是总结国内外会计管理经验教训的结果。加强内部会计控制是加强会计核算，抑制会计造假行为，提高财务会计信息质量的必然要求。加强内部会计控制是我国企业深化改革，建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益和增强竞争力的客观要求。三、案例分析及启示三、案例分析及启示该案例是关于私设小金库的问题。 “小金库” 、账外账的资金来源主要是违规收费收入、收入不入账和转移财政资金。 设立小金库的目的就是把一些收入不归入国家统收统支管理范围，或将一些非法收入据为己有。在本案例中，该单位小金库资金的来源主要是截留预算外收入、虚设经费支出套现等。通过分析本案例可知，内部控制制度的缺失是该单位“小金库”泛滥的主要原因。该单位几乎没有内部

9、控制制度，账务处理工作完全按照领导的意愿进行。根据内部会计控制规范基本规范（试行）的规定，各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。以达到提高会计信息质量， 保护资产的安全、完整， 确保有关法律法规和规章制度贯彻执行的目的。企事业单位应该积极建立和完善货币资金的内部控制制度，坚决杜绝私设小金库现象的发生。就本案例而言，该单位应该加强以下几个方面的管理：建立经济责任制。从单位主管领导到各级相关负责人，再到单位基层职工，都要明确并积极履行自己的职责，层层防范，严格落实。加强对单位的财务管理，实行会计委派制。规范现金的收入支出制度。做好资金的收支统筹安排，做到收缴分离，票款分离，收支分离。建立内部审查约束机制。对单位的各项收入和支出进行不定期的检查，实施有效的监督，加强稽核，杜绝非法收入，防止资金的转移和流失。私设小金库危害很大，主要表现在以下方面：第一，造成收入流失，财力分散；第二，不利于党风廉政建设；第三，可能造成个人经济犯罪。鉴于小金库的种种危害，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了关于深入开展“小金库”治理工作的意见 ，中共中央纪委、监察部、财政部、审计署联合印发了关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法 ，在全国范围内开展“小金库”专项治理工作。因此，加强企事业单位的货币资金控制，坚决杜绝私设小金库现象的发生迫在眉睫，具体来说，可以从以下几个方面采取措施：1. 提高认识，优化控制环境。强化廉政教育,加强对机构运行的制约和监督。在本案例中，该单位私设小金库，造成国家财产流失，这些现象的发生都与该单位相关法纪法规意识薄弱，管理人员失职渎职密切相关。2. 加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收账不入账。3. 上级单位应该委派会计主管常年驻扎下属单位，保证会计信息的真实性和公允性。4. 建立健全监督举报制度，加大惩处力度。对私设小金库的单位和个人严惩不贷。

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