《项目十流动负债》PPT课件

1、1,第十章 流 动 负 债,学习目标： 通过本章的教学，使学生了解流动负债的概念及其特征、分类，熟悉应付账款、其他应付款的核算以及预收账款的核算，掌握短期借款的核算，掌握应付票据的核算，掌握应交增值税、应交消费税和应交营业税的核算。 重点： 短期借款的核算；应付账款的核算；应付票据的核算；应交增值税的核算；应交消费税以及应交营业税的核算是教学的重点。 难点： 应交增值税、应交消费税的核算。,2,第十章 流 动 负 债,短期借款的核算,应付职工薪酬,应交税费的核算,应付款项的核算,3,任务一 短期借款的核算,短期借款概述,短期借款的具体核算,4,流动负债是指企业在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内必须以流动资产、提供劳务或举借新的负债来偿还的债务。,流动负债的概念及特点,5,短期借款的概述： 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。 其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。,6,短期借款的账务处理 账户设置“短期借款”账户 按债权人户名和借款种类设置明细账户,7,8,借入短期借款的账务处理 【例1】某工业企业7月1日向银行借入为期3个月的借款5万元，用

2、于生产经营周转，年利率为12，到期时一次还本付息。,9,短期借款的利息计算 短期借款应按期结算或支付利息，利息一般按单利计算。公式： 借款利息=借款本金借款期限借款利率 短期借款利息有三种结算支付方法： 按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算； 按月计算支付； 利息在借款到期时连同本金一起归还。,10,短期借款利息的账务处理： 短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，并在会计上按不同情况分别处理。 如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且数额较大，为了正确核算各期损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费用； 若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期财务费用。,11,短期借款利息的账务处理 【例2】承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。,9月末支付当季利息费用并归还本金时： 借：短期借款 50 000 应付利息 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 51 500,12,短期借款归还的账务处理,13,任务二 应付款项的核算,应付账款的核算,应付票据的核算,14,应付账款,15,应付账款,【

3、例6】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60 000元，进项税额为10 200元，共计70 200元，付款条件为210，30。采用总价法进行账务处理。,16,应付账款,若在10天内付款： 借：应付账款 70 200 贷：财务费用 1 404 银行存款 68 796,若10天后付款： 借：应付账款 70 200 贷：银行存款 70 200,会计分录,17,应付账款,对于因债权人死亡等无法归还的应付账款：,18,与应收账款结合-练习：,甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17，主要生产A材料。2010年8月1日，甲公司销售给乙公司一批A材料, 已开出增值税专用发票，价款100万元,增值税17万元。材料已交付给乙公司，并验收入库。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：“2/15， N/30”， 现金折扣按含税价计算。假定甲乙公司均采用实际成本法核算。（金额单位用万元表示） 要求：（1）分别为甲、乙公司编制2010年8月1日发生业务的会计分录。 (2) 若乙公司在2010年8月14日支付货款，分别为甲、乙公司编制会计分录。,19,1）甲公司： 借：应收账款乙公司 117

4、 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 乙公司： 借：原材料-A材料 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：应付账款甲公司 117 （2）甲公司： 借：银行存款 114.66 财务费用 2.34 贷：应收账款乙公司 117 乙公司： 借：应付账款甲公司 117 贷：银行存款 114.66 财务费用 2.34,20,应付票据的核算,应付票据的概念 现行制度规定： 只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。,应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。,21,应付票据的核算,应付票据的入账价值 应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理：,在票据上注明了利息率，票据到期时，不仅要支付票面金额，还要按票面利率支付利息。,不带息票据一般票面金额中包含利息，到期只支付票面金额。我国现行的应付票据一般为不带息票据。,22,应付票据的入账价值 应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理： 不带息应付票据，应按票据面值计价入账； 带息应付票据，企业开出承兑票据

5、时应按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。,23,应付票据的核算,账户设置“应付票据”账户（负债类账户） “应付票据”账户按收款单位设置明细账户 企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料。,24,应付票据的账户处理 应付银行承兑汇票 购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，银行审查同意后，企业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑汇票向销货单位购买商品。 票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银行，银行于到期日将款项从付款人账户划转。 若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户，按日计算罚金。,25,应付票据的账户处理 应付银行承兑汇票 【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为58500元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金额的0.5向银行支付承兑手续费，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。,取得银行承兑汇票

6、，并用于购买原材料时： 借：材料采购 50 000 应交税费-应交增值税（进）8500 贷：应付票据 58500,26,三、应付票据的核算,应付票据的账户处理 应付银行承兑汇票,票据到期支付票款时： 借：应付票据 58500 贷：银行存款 58500,会计分录,27,应付票据的账户处理 应付银行承兑汇票 若企业到期无力支付，收到银行转来的逾期贷款通知。,28,应付票据的账户处理 应付银行承兑汇票 若为带息应付票据，应付利息有两种处理方法： 如果票据期限较长、利息较多，可采用按月预提方法； 如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，可在票据到期支付票面额和利息时，一次性计入“财务费用”。,29,应付票据的核算,应付票据的账户处理 应付商业承兑汇票 商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，无需向银行交纳手续费。 票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双方自行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款。 付款单位将无力支付的票据转入“应付账款”账户，并积极筹措资金支付。,30,应付票据的核算,应付票据的账户处理 应付商业承兑

7、汇票 商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，无需向银行交纳手续费。 票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双方自行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款。 付款单位将无力支付的票据转入“应付账款”账户，并积极筹措资金支付。,31,任务三 应付职工薪酬,职工薪酬的概念范围,职工薪酬的会计处理,32,企业都会发什么来 作为职工的薪酬呢？,大家思考一个问题,33,一、应付职工薪酬的内容,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,34,35,二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； （2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本； （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,36,（二）职工薪酬的计量标准 1货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据

8、和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,$,37,2.非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,38,三、应付职工薪酬的账务处理,企业应当设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。,39,明细账户设置,应付职工薪酬 -工资 -职工福利 -社会保险 -住房公积金 -工会经费 -职工教育经费 -非货币性福利 -辞退福利 -股份支付 .,40,按照我国有关规定，企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”、“职工薪酬汇总”表计算各种职工薪酬。,1.职工薪酬计提与分配,（一）货币性职工薪酬的核算,41,（一）货币性职工薪酬的核算,1.职工薪酬计提与分配,42,43,（一）货币性职工薪酬的核算,不论工资是否在当月发放，按照权责发生制，必须要在月末计提分配职工薪酬。,44,月度终了，企业应将本月工资进行分配，并根据受益对象情况，计入有关成本费用：,在建工程,在建工程,45,46,在实务中，企业一般在每月

9、发放工资前，根据“工资结算汇总表”“实发金额”栏中的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；然后再向职工发放。,（一）货币性职工薪酬的计算 2.发放职工薪酬 （1）发放职工工资,47,48,提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款 支付工资： 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税 其他应收款代垫医药费,49,小知识,采用银行代发工资的企业，应根据“工资结算汇总表”，按银行有关规定办理支付工资手续，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”科目。,50,(2)职工福利费的使用,职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。 按现行政策规定，企业的职工福利费是按职工工资总额14%从成本费用中提取，主要用于按规定缴纳职工基本医疗保险费、职工探亲假路费、生活补助费、医疗补助费、独生子女费、托儿补贴费、职工集体福利、上下班交通费补贴、职工供养直系亲属医疗补贴费、职工供养直系亲属救济费，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。,51,业务流程图,52,【例1】2012年9月，企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。,借：应付职工薪酬职工福利 800 贷：库存现金 800,53,（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费,企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。,54,【例2】根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险机构缴纳职工基本养老保险费共计360000元，其中，应计入基本生产车间生产成本为16

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