会计制度设计说明

1、总论 一、会计规范体系的组成内容 1、会计法律规范 （1）会计法，是基本法 （2）公司法等，起补充作用 （3）会计行政法规，如会计基础工作规范 2、会计理性规范,居核心地位 （1）会计基本准则 （2）会计具体准则 （3）企业会计制度 3、会计道德规范： 未制定统一的会计职业道德规范 （1）规范注册会计师行为的职业道德守 则和职业道德准则 （2）有关的会计管理条例中包含的会计职 业道德的内容，如会计基础工作规范 4、国际会计惯例 会计制度的种类 一、分为统一会计制度和单位内部会计制度，区 别在于： 1、制定机构不同 2、适用范围不同 3、施行要求不同 4、调整对象不同 二、分为外向型的财务会计制度和内向型的管理 会计制度 注：本教材所指的会计制度设计是单位会计制度 中的财务会计制度和管理会计制度设计 会计制度的特点 1、依法设计：以会计法和会计制度为 依据 2、目的明确 （1）规范、指导特定主体的会计工作 （2）给各利益相关者提供会计信息 3、系统完整 4、强制执行 会计制度的地位 会计制度处于基础地位 会计制度设计的内容 一、会计制度设计的影响因素： 1、企业会计活动内容的简繁 2、企

2、业会计管理要求的程度 二、会计制度设计的内容 1、会计工作基本条件方面的制度 （1）会计科目及其使用说明 （2）会计凭证 （3）会计账簿的种类、格式及各种账簿之间钩稽 关系的规定 （4）会计报表的规定 2、会计组织方面的制度 （1）关于账务处理程序的规定 （2）关于核算工作组织形式的规定 （3）关于会计机构内部组织及人员分工的 规定 （4）关于会计档案管理和会计工作交接的 规定 3、会计管理方面的制度 （1）内部控制制度 （2）内部结算制度（责任会计制度） （3）成本核算和成本管理制度 会计制度设计的种类 1、全面性会计制度设计 （1）总体设计 （2）具体设计 2、局部性会计制度设计 原因：（1）经营规模扩大 （2）经营范围拓宽 （3）经营方式改变 （4）管理要求提高 3、修订性会计制度设计：具体设计 会计制度的设计方式 1、自行设计 2、委托设计 3、联合设计 会计制度设计的程序 一、组织准备阶段 1、成立会计制度设计小组，配备会计制度 设计人员 2、提出设计会计制度的要求 （1）会计制度设计的目的和内容 （2）会计制度设计的时间安排 （3）确定会计人员的职责分工 3、学习文献资料

3、2、调查研究阶段 3、设计编写阶段 （1）设计总则 （2）设计会计机构和人员配备及机构人员之间的 控制和相互制约制度 （3）确定会计科目和记账方法、会计凭证、会计 账簿和会计报表及会计核算组织程序 （4）设计收入、成本、费用、资金、财产的核算 和内部控制制度 （5）进行全面综合整理，形成一个完整的体系 （6）编写正式的书面会计制度草案 4、试行和修订阶段 5、审定阶段 第2章 会计工作组织制度的设计 一、会计工作组织制度的内容 1、会计机构的设置与内部的岗位分工以及 岗位责任制的建立 2、会计人员的配备与职责划分以及任免 3、会计档案的保管、查询以及销毁 4、会计工作的交接 5、会计核算的组织形式及账务处理程序 二、会计组织机构的设计原则 1、要与企业业务类型和规模相适应 （1）大型集团公司的财会机构可设为“部” （2）大中型企业的财会机构可设为“处” （3）小型企业事业单位的财会机构可设为“科”或“室” 2、会计组织机构内部岗位责任制应明确具体 3、提高工作效率：遵循有效原则 （1）会计机构设置繁简相宜，各司其职，协调一致 （2）会计系统提供的信息，获取成本应低于所能产生的 经济效益

4、 4、与企业各职能部门进行有机协调，以充分发挥会计工 作在管理中的核心作用 会计组织机构的设置形式 一、“一元制”：财务与会计机构合设 二、“二元制”：财务与会计机构分设 三、采用何种设置方法的影响因素： 1、经营规模 2、业务量的大小 注：我国目前绝大多数单位采用“一元制”， 称为“财会科”“财务科”“会计科”，但采用“二 元制”是必然趋势 四、会计组织机构的集中与分级设置 1、集中核算组织形式 2、非集中核算组织形式 会计工作岗位职责设计 一、会计核算科职责 1、采购及应付账款组 2、销售及应收账款组 3、工资核算及电算化组 4、出纳组 5、总账及报表组 6、主管及稽核组 二、责任会计科 三、财务管理科 1、资金管理组 2、利润管理组 会计人员职责 1、进行会计核算 2、实行会计监督 3、拟定本单位办理会计事务的具体办法 4、参与制定经济计划、业务计划，考核、 分析预算和财务计划的执行情况 会计人员的主要权限 1、会计人员有权要求有关部门、人员认真 执行国家批准的计划、预算 2、有权参与本单位计划编制、定额制定、 对外经济合同签订、参加有关的生产、经 营管理会议和业务会议 3、有权

5、对本单位各部门进行会计监督 会计人员的任职要求 1、从事会计工作的人员，必须取得会计从 业资格证书 2、应当配备有必要的专业知识和专业技能 、熟悉国家有关法律、法规和财务会计制 度，遵守会计职业道德的人员 会计人员的任免 1、国有的或国有资产占控股地位或主导地 位的大中型企业必须设总会计师 2、会计人员忠于职守、坚持原则、受到错 误处理的，上级主管单位应当责成所在单 位予以纠正 会计科目设计的步骤 1、对经济业务进行科学分类，选定适用于 企业的会计科目 2、对会计科目进行编号 3、编写会计科目使用说明书 4、列出主要业务会计分录 5、试行和修订会计科目 会计科目设计的方法 1、借鉴设计法：借鉴政府颁布的企业会计 制度以及相关企业会计科目设计经验和科 学成果 适用于新成立的单位 2、归纳合并法：适用于合并或兼并的单位 设计会计科目 3、补充修订法：适用于经济业务发生新的 变化或经营管理有新的要求的情况 总分类科目的设计 参照国家现行会计制度中的会计科目表 选择适用的会计科目 筹资业务会计科目的设计 一、筹集资本金业务的会计科目设计 1、实收资本（股本） 2、库存现金 3、银行存款 4、原

6、材料 5、库存商品 6、固定资产 7、无形 资产 8、资本公积 二、借款业务的会计科目设计 1、短期借款 （1）短期借款 （2）财务费用：应负担的利息费用 （3）应付利息：未实际支付的利息 2、长期借款 （1）长期借款 （2）管理费用 （3）财务费用 （4）在建工程 三、发行债券的会计科目设计 1、应付债券 2、长期应付款 3、未确认融资费用 采购业务会计科目的设计 劳动资料的准备 1、固定资产 2、在建工程 劳动对象的准备：采购业务 1、采购结算的会计科目设计 （1）应付账款 （2）应付票据 （3）其他货币资金 （4）预付账款 （5）应交税金-应交增值税（进项税额） 2、采购成本的会计科目设计 （1）材料采购 （2）在途物资 3、材料验收入库的会计科目设计 （1）原材料 （2）周转材料 （3）材料成本差异 （4）委托加工材料 （5）工程材料 （6）库存商品 （7）商品进销差价 （8）受托代销商品 （9）代销商品款 生产业务会计科目的设计 一、各种费用会计科目的设计 1、生产成本 2、制造费用 3、管理费用 4、预付账款 5、其他应付款 二、固定资产折旧及减值会计科目设计 1、累计折旧

7、 2、制造费用 3、管理费用 4、销售费用 5、其他业务成本 6、固定资产减值准备 7、固定资产清理 8、营业外收入 9、营业外支出 三、无形资产摊销及减值会计科目设计 1、无形资产 2、管理费用 3、其他业务成本 4、无形资产减值准备 四、工资业务会计科目 1、应付职工薪酬 五、库存产品的会计科目设计 1、库存商品 2、产品成本差异 3、自制半成品 4、资产减值损失 5、废品损失 6、停工损失 7、劳务成本 销售业务的会计科目设计 一、销售收入会计科目设计 1、主营业务收入 2、其他业务收入 3、应交税金-应交增值税-销项税额 二、销售成本、费用的会计科目设计 1、主营业务成本 2、其他业务成本 3、应交税费 4、营业税金及附加 三、结算债权会计科目的设计 1、应收账款 2、应收票据 3、预收账款 4、其他应收款 5、坏账准备 6、分期收款发出商品 7、委托代销商品 8、待转库存商品差价 9、递延收益 投资业务会计科目的设计 一、交易性金融资产投资业务的会计科目 设计 1、交易性金融资产 2、应收股利 3、应收利息 4、投资收益 5、公允价值变动损益 二、持有至到期投资业务会计科目的

8、设计 1、持有至到期投资 2、持有至到期投资减值准备 三、可供出售金融资产投资业务会计科目设计 1、可供出售金融资产 2、可供出售金融资产减值准备 利润计算会计科目的设计 一、营业外收支业务会计科目的设计 1、营业外收入 2、营业外支出 二、利润总额计算的会计科目设计 1、本年利润 三、净利润计算会计科目的设计 1、所得税费用 2、递延所得税负债 利润分配会计科目的设计 利润分配会计科目的设计 1、利润分配 财产清查业务会计科目的设计 1、待处理财产损溢 企业按规定委托金融机构向其他单位的贷款业务 1、委托贷款 预计的负债 1、预计负债 国家按规定给予的补贴 1、应收补贴款 2、递延收益 接受国家拨入的具有专门用途的拨款 1、专项应付款 外商投资企业待转接受的非现金资产捐赠 1、待转资产价值 中外合作经营企业在合作期间按合同规定归还投资者投资的业务 1、已归还投资 企业发生的以前年度损益的调整事项 1、以前年度损益调整 一般明细分类科目的设计 国家会计制度中只规定应设置明细科目，明细科 目的名称自行确定 一、实物资产按种类和品名设置明细科目 1、原材料 2、周转材料 3、自制半成品 4、库存商品 5、发出商品 6、工程 材料 7、固定资产39 二、债权债务按单位或个人名称设置明细科目 1、应收账款 2、应付账款 3、预收账款 4、预付账款 5、其他应收款 6、其他应付款 7、应付职工薪酬 三、成本计算科目按对象设置明细科目 1、材料采购 2、生产成本 3、在建工程 四、费用类科目按费用项目的名称设置明细科目 1、管理费用 2、财务费用 3、营业费用 五、一些收入和支出类科目按业务种类设置明细科目 1、主营业务收入 2、其他业务收入 3、投资收益 4、主营业务成本 5、其他业务成本 六、库存现金、银行存款 按币种 特殊要求的明细科目的设置 一、有总账科目必须有相应的明细科目 如：资本公积（总账科目） 资本溢价、其他资本公积（明细科目） 二、根据采用的核算方法确定明细科目的名称 1、周转材料 2、长期股权投资 （1）权益法 （2）成本法 不需要设置明细科目 如坏账准备等 会计科目使用说明的设计 一、说明各会计科目核算的内容与范围

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