收入费用和利润培训课件(第十章)

1、第十章 收入、费用和利润,第一节 销售商品收入的确认和计量 第二节 销售商品的核算 第三节 费用的确认 第四节 利润的核算 第五节 所得税的核算 第六节 利润分配的核算,第一节 销售商品收入的确认和计量,收入的概念与范围 销售商品收入的确认 销售商品收入的计量,一、收入的概念与范围,（一）收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,（二）收入的范围,广义收入 营业收入（狭义收入）：包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，是企业主要的、经常性的业务收入。 主营业务收入 其他业务收入 利得：是指企业因非日常活动 而形成的经济利益的流入,二、销售商品收入的确认,销售商品收入的确认条件 销售商品收入的确认条件的具体应用,（一）销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发

2、生的成本 能够可靠地计量,（二）销售商品收入确认条件的具体应用,采用托收承付方式销售商品 采用预收款方式销售商品 销售商品需要安装和检验的 以旧换新销售商品 委托代销商品 售后回购方式销售商品 售后租回方式销售商品,三、销售商品收入的计量,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,现金折扣 销售折扣 销售折让和销售退回,第二节 销售商品的核算,销售商品的核算内容 主要会计科目的设置 主要账务处理,一、销售商品的核算内容,销售商品的核算内容包括销售商品收入的核算、销售退回的核算、因销售商品而缴纳的各种税金以及销售成本和销售费用的核算,二、主要会计科目的设置,主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加,“主营业务收入”账户,作用：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 性质： 结构： 主营业务收入A产品,损益类账户,已实现的商品销售收入额,期末将贷方发生额合计数转入“本年利润”账户,“主营业务成本”账户,作用：核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应

3、结转的成本。 性质： 结构： 主营业务成本A产品,损益类账户,结转已经销售的商品的实际成本,期末将借方发生额合计数转入“本年利润”账户,“其他业务收入”账户,作用：核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 性质： 结构： 其他业务收入,损益类账户,已实现的其他业务收入额,期末转入“本年利润”账户的收入,“其他业务成本”账户,作用：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。 性质： 结构： 其他业务成本,损益类账户,结转其他业务的实际成本,期末转入“本年利润”账户的其他业务成本,“营业税金及附加”账户,作用：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 性质： 结构： 营业税金及附加,损益类账户,按规定计算出应由已售商品负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等,期末转入“本年利润”账户的数额,三、主要账务处理,确认销售收入时的会

4、计分录： 借：银行存款/ 应收账款/预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转已售商品成本的会计分录： 借：主营业务成本 贷：库存商品,例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。商品已发出，货款及税款均已收到。 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费 应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80,本期发生销售退回或销售折让,借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本,例：售给东兴公司甲材料50吨，每吨售价850元，增值税率17，款项已收到存入银行。该批材料购入成本每吨600元。,借：银行存款 49 725 贷：其他业务收入 42 500 应交税费应交增值税（销项税额） 7 225 借：其他业务成本 30 000 贷：原材料 30 000,直接计入利润的利得和损失,营业外收入 营业外支出,（一）营业外收入,企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚

5、没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。,营业外收入主要账务处理,企业发生的营业外收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”等科目，贷记“营业外收入”科目。 期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目应无余额。,例：按合同规定，企业没收宏达公司逾期未退回的包装物押金700元。,借：其他应付款宏达公司 700 贷：营业外收入 700,（二）营业外支出,企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,企业发生的营业外支出，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。 期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目应无余额。,营业外支出主要账务处理,例：企业赈灾捐款6000元，以银行存款支付。,借：营业外支出 6 000 贷：银行存款 6 000,第三节 费用的确认,费用的概念 费用的确认,一

6、、费用的概念 狭义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本与费用 生产费用与一定时期相联系 产品成本与一定产品相联系,费用,计入成本 （生产费用）,不计入成本 （期间费用）,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,其他直接支出,（制造费用）,构成产品生产成本,财务费用,管理费用,销售费用,费用与成本的关系,二、费用的确认,确认条件 只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,确认方法 按配比原则确认：营业收入与营业成本 按分配方法确认：资产摊销 直接确认：期间费用,（一）管理费用,企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资

7、源补偿费、研究费用、排污费等。,管理费用主要账务处理,发生时 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 应交税费 研发支出等,期末结转 借：本年利润 贷：管理费用,（二）销售费用,企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售机构的固定资产修理费也作为销售费用。,销售费用主要账务处理,发生时 借：销售费用 贷：库存现金 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧等,期末结转 借：本年利润 贷：销售费用,（三）财务费用,企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,财务费用主要账务处理,发生时 借：财务费用 贷：应付利息 银行存款 应收账款,发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣时 借：银行存款 应付账款 贷：财务费用 期末结转 借：本年利润 贷：财务费用,第四节 利润的核算,利润的构成

8、本年利润的核算,一 、利润的构成,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额（日常活动业绩）、直接计入当期利润的利得和损失等(非日常活动业绩）。,一、利润的构成,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用投资收益 +公允价值变动收益-资产减值损失,利润总额=营业利润+营业外收入 营业外支出,净利润=利润总额-所得税费用,二、本年利润的核算,“本年利润”账户,“本年利润”账户,作用：核算企业本年度实现的净利润。 性质： 结构： 本年利润,所有者权益类,主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 公允价值变动收益,主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用,将净收益转入“利润分配”,将净亏损转入“利润分配”,例：期末结转各损益类账户。华美公司20年，10月31日 损益类账户的余额如下： 主营业务收入 161500（贷) 主营业务成本 53808 （借） 其他业务收入 5000（贷） 其他业务成本 1800 （借） 营业外收入 5700（贷） 销售费用 4850 （借） 投资收益

9、 8000（贷） 管理费用 7040 （借） 财务费用 1520 （借） 营业税金及附加 1022 （借） 营业外支出 9500 （借） 将以上各损益类账户的余额转入“本年利润”账户,借：主营业务收入 161，500 其他业务收入 5，000 营业外收入 5，700 投资收益 8，000 贷：本年利润 180，200,借：本年利润 79，540 贷：主营业务成本 53，808 营业税金及附加 1，022 销售费用 4，850 管理费用 7，040 财务费用 1，520 其他业务成本 1，800 营业外支出 9，500,第五节 所得税的核算,所得税会计核算的一般程序 资产和负债的账面价值 资产和负债的计税基础 暂时性差异 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 所得税费用的确认和计量,我国的企业会计准则规定，所得税的核算方法采用资产负债表债务法。 资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的延递所得税负债与递延所得税 资产，并在此基础上确定每一会计期 间利润表中的所得税费用。,一、所得税会计核算的一般程序,确定资产和负债项目的账面价值 确定资产和负债项目的计税基础 比较资产、负债的账面价值与其计税基础， 确定暂时性差异 确认递延所得税资产和负债 确认当期应交所得税 确定利润表中的所得税费用,二、资产和负债的账面价值,账面价值是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。例如，固定资产的账面价值是“固定资产”科目余额减去“累计折旧”科目余额，再减去“固定资产减值准备”科目余额后的净额。资产负债表 中资产和负债项目均是按照资产 和负债的账面价值列

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