营改增环境下金融业税收政策问题研究

1、营改增环境下金融业税收政策问题研究摘 要2016年5月1日四大行业营业税改征增值税全面推进启动，标志着营业税作为我国的一大税种已正式成为历史，营业税改征增值税解决了营业税重复征税、税务不公等一系列问题，但是改征增值税后也面临着众多税收政策及征管问题，而这些问题更多的反映在四大行业之一的金融业上。金融业由于其行业的特殊性，改征增值税后增值税的税收政策及征管存在诸多问题，而这些问题随着金融业营改增的推进，会慢慢显露出来。这就需要根据后续数据的分析研究，及时发现问题，解决问题，真正实现改征增值税后能更好的减轻金融业的税负，是税收政策能够更好的引导、促进金融业发展。本文主要就当前金融业营改增过渡税收政策进行解读分析，并结合营改增后乐清市部分金融机构相关申报征税数据进行分析，同时探讨了部分发达国家关于金融业的税收政策，以求较全面地探讨研究我国当前与未来对于金融业所能采取的税收政策。关键词：营业税改征增值税 金融业 税务政策ABSTRACTSince May 1, 2016, comprehensively implementing value-added tax reform for four

2、industries means the business tax as one of chinas tax categories has been stepped off the stage of history. Though the problem of repeated taxation and unfair tax burden about business tax can be solved by pushing value-added tax, many problems of taxation policy and control also will happen in four industries especially in Finance. With the propulsion of tax reform, the existing problems about taxation policy and control will come to the surface because of the particularity of financial indust

3、ry. This needs to discover and solve problems by the analysis and research of data produced by tax reform, so that we can truly realize the goal of reducing taxes to guide and advance the development of the Finance. This paper mainly focuses on reading and analyzing the present tax policy, then combining with the taxes declaration data of some financial institutions in YueQing and the research of tax policy in other developed countries, to discuss and study which tax policy we can choose for the

4、 Finance at present or in the future in an all-round way.Keywords:BT to VAT Financial Industry Tax PolicyI目 录1 绪论11.1 研究背景及意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义11.2 国内外研究现状31.2.1 国外研究31.2.2 国内研究31.3 研究内容41.4 研究方法与思路51.4.1 研究方法51.4.2 研究思路52 营改增概述及政策解读72.1 营业税和增值税的概念72.1.1 营业税72.1.2 增值税72.1.3 营业税与增值税的联系和区别72.2 营改增的背景及原因82.2.1 营改增背景82.2.2金融业营改增原因82.3 营改增政策解读103 金融业营改增试行情况分析123.1 营改增试行中存在的问题123.1.1 应税范围难界定，进项抵扣难操作123.1.2 税收成本增加123.1.3 地方财政收入减少123.1.4 缺乏可借鉴的经验13III3.2 金融业各子行业税负情况分析134 营改增对金融业的税负影响与分析-以乐清市部分金融机构为例

5、174.1 乐清市部分金融机构概述174.1.1金融机构174.1.2 乐清市部分金融机构概况174.2 营改增后对乐清市部分金融机构的影响175 金融业增值税税收政策的国际比较225.1 国外金融业增值税税收政策比较225.2 国外金融业增值税政策的优缺点235.1.1 基本免税法235.1.2 进项税额抵扣法235.1.3 零税率法236 我国金融业营改增后税收政策及后续税收政策的选择246.1 金融业营改增税收政策的选择问题246.2 金融业营改增后续税收政策的制定方向246.2.1 及时厘清金融业应税范围界定、抵扣范围等尚未明确的问题246.2.2 合理运用税收政策,促进金融业显性业务的创新发展,实现金融业做大做强256.2.3 根据我国金融业实际情况，制定完善的减免税、进项税额抵扣政策256.2.4 加强征管，使各项税收政策能够真正落实267 结论与展望28致谢29参考文献30I第 I 页1 绪论1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景长久以来，营业税和增值税作为我国流转税两大主要税种，一直在我国税收收入体系中占据着巨大比重。随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，现行的

6、税收制度跟不上国内经济的发展要求，许多新问题也慢慢产生，这致使营业税改征增值税迫在眉睫。2011年11月，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了营业税改征增值税试点方案。2012年1月1日，上海成为首个我国营改增政策的试点地区，税改政策由此拉开序幕，2013年8月1日至年底，该政策的试行范围也由上海扩大至全国的各个省市。2016年政府工作报告中明确，2016年全面实施营改增，从5月1日起将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。金融作为现代经济的核心，是国家经济发展的血液，金融业实现良性的可持续发展对国家经济的持续发展起着至关重要的作用。近年来，金融领域一直紧跟国家的经济政策，不断实施税制改革，这不仅增加了国家的财政收入，也给我国经济建设与发展带来了生机。金融业作为新开始的试行范围，在此之前一直作为缴纳营业税的代表行业，对我国的财政收入有着极大的贡献作用。但随着市场经济的发展，营业税制度主要侧重于保证财税收入而并非行业发展的弊端逐渐显露出来，严重制约了金融行业的风险方法及盈利能力。因此营业税改增值

7、税的税制改革对于金融业来说既是机遇也是重大挑战。1.1.2 研究意义1984年我国进行了一轮税制改革，营业税和增值税进行了并行征收，该项政策很好地适应了当时所具备的征收能力和市场经济水平，然而经济总是不断发展的，市场的壮大使得该项政策不得不做出相应的改革，1994年，我国又进行了一次税收体制改革，这次的改革内容确定了以征收增值税为主，以营业税为辅，两者并行的税收体系。自此，十几年来，营业税和增值税在我国维持着两税分立并行的局面。经济发展带来的对税制改革的新要求使这项政策成为了现在的营改增政策的前身，通过2009年的再次改进之后，2011年正式提出了营业税改收增值税的政策，并从上海开始逐步向其他省市试行。该项政策带来了税改的春风，但是也由许多企业因此而喜忧参半，如何运用好政策的力量提升企业的经济效益，正确全面解读政策必不可少。在市场经济发展的初期我们国家实行的是营业税和增值税并行的税收体制，但是随着市场的发展，原有的这种税收体制已经不能很好的适应现在的经济情况，作出营改增政策的变化也是时代发展的趋势。国家经济政策的颁布自然最直接关系到的便是企业和民众，税款的多少能够关系到企业的利润，关系

8、到百姓的日常生活消费。金融企业作为国家经济发展不可或缺的活跃经济因素，在国家财税收入、经济发展、GDP贡献方面有着不可动摇的地位。可以说，金融业是国民经济的核心产业，在生产、交换、分配、消费等经济活动中都起着至关重要的作用。在最新税收体制改革中找到金融业能够享受到的政策优惠，有利于加强企业家们的在经济市场中创业的积极性，有利于企业在市场经济中更好地发展，更有利于促进国家经济水平的提高。因此，对颁布的“营改增”政策进行全方位，多角度的解析，找到当前与未来对于金融业能采取的税收政策，这对于发展金融业来说是意义重大的。本文在研究过程当中首先解读分析营改增的政策情况与营改增试点过渡期间给金融业带来的影响，再通过案例分析找到产生影响的实质原因所在，针对这些分析结果和原因，并结合部分发达国家税收政策的研究，提出该如何进行下一步的税收政策解决，以使金融业能够长久并健康地发展。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究在世界上的一些较发达国家，如法国、英国、德国等对增值税的研究和实行已经取得了很好的成效。研究国外增值税发展的历史和成就，有利于开展文章更深层次的讨论。1965年，法国率先实行了增值税，并

9、分为多档税率的形式，在各个行业适用，对法国的经济结构健康发展形成了较好的基础。2004年，法国增值税收入占税收总收入比重达16.7%，占国内生产总值为7.3%。德国则全面实行增值税，经过30多年的不断完善与改进，德国的增值税制度已经趋于合理，目前，德国的增值税是仅次于个人所得税的第二大税种。英国在1973年开始实行增值税，并将该税作为间接税的主要税种，增值税税收收入占全部间接税收收入的50-60%。在世界上其他国家采用增值税作为税收主要水中的还有韩国、菲律宾、东盟国家等等，这些国家经历过长期的修改和完善，已经取得了较好的经验和基础。如今增值税已经成为世界上普遍采用并且流行的税种。在发展中国家，采用增值税通常被认为是国家税收管理现代家的表现，事实表明，增值税的推广也在一定程度上，使得国家的财政税收制度得到了优化。Christian AmaultEmini(2004)对福利和资源的分析研究，用一般均衡模型（CGE）表明：增值税即使在短期内有一定的缺陷也可以促进福利提高，长期实行可以促进经济社会发展。Desai与Hines在研究增值税实行对于国际贸易的影响时发现。而在金融业，由于金融交易中隐性收费金融服务的价值难以分离和确实，实施成本高，目前国际上还没有圆满的解决方案，不少国家因此采用了“显性金融业务按照标准税率征收，隐性金融业务采取免税，出口金融业务实行零税率”的主流模式，其中大多数国家采取“核心业务免税法”，专业少数对金融业增值税制度进行了创新尝试，采取其他模式。综上，国际上有许多国家都选择对金融业征税增值税，主要采取的征税方法有三种形式：基本免税法、税额固定比例扣除法和零税率法。1.2.2 国内研究中国实行税改其实已经有了前面十几年的不断探索，在80

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