税法与会计对收入确认的差异分析

1、税法与会计对收入确认的差异分析摘要：在我国市场经济逐步发展的背景下，企业的资金筹措渠道也经历着一个由窄变宽的逐步变化的过程。不同于以往主要来自银行等传统渠道的融资方式，资本市场成为企业竞相追逐的新兴的融资渠道，这改变了企业的经营环境，也使更多的人们关注企业的经营状况。另一方面，经济活动的规模在不断增大，种类也随之而增加，内容也日趋变得复杂，税法与会计准则随着这些变化，两者的差异也越变越大。而其两者存在差异的主要原因是由于立法宗旨的不同。对于企业来说，收入是它在未来的发展中的一个重要的资金来源，不论是什么收入，它都是企业赖以生存的基础。企业上缴给政府的税收对国家以及国民有着重要的意义，每个企业在纳税上都有着无法推卸的义务。它不仅保障着我国的基础设施建设，而且作为我国政府支持各项产业与事业的主要资金来源，同时，国家利用企业的税收也将反哺企业，帮助其发展的更好。本文通过梳理收入确认的相关概念，剖析会计准则与其的密切关联。除此之外，本文将把重心放在税法与会计制度在收入确认的各个方面的差异，以及这些因这些差异而存在的影响。主要从确认收入的原则、条件、范围、时间等方面来详细分析税法与会计制度规定的

2、差异，这样可以提供一些参考给实务工作者，以便于他们进行纳税调整或正确计算应纳所得税。关键词：税法；会计；收入确认；差异分析ThedifferenceanalysisoftheeffecttoincomerecognitionoftaxlawandaccoutingXueting LiuAccounting,Grade 2014,college of accounting Instructor:Qin LiAbstract:With the developmentof the global economy, there are much more operation modes. Loaning from the bank used to be the main financing way for corporations, however, companies now prefer to finance from the capital market by IPO, which changes the company operation environment and makes mo

3、re people care about their operation status. On the other hand, tax rules and accounting principles are changed with the expanding economical activities scope and more complicated contents, and the gap of these two aspects has been larger. The reason why the differences exist is that the purpose of legislation is different. For a company, income is the most important capital source for its future development. No matter what kind of incomes, they all form the base of a company. Companies are resp

4、onisble to pay tax for the country when they achieve certain amount of income level, because tax is the main source of a countrys financial income. This essay is illuatrating the regulations related to the income in our country and analysing the effect of accounting principles to how to account when the income is recognised and the definition of income as well as the accouting treatment in the tax law. This essay puts top priority on the tax law and the differences of income recognition in the a

5、ccouting regualtions, and also the effect arised from those differences, which can provide some references for accountants to adjust the tax payment and calculate the accurate tax payables by illustrating the differences between tax law and accouting regulations in the aspects of principles, conditions,scope,time,etc of recognising the income.Key words:tax law;accouting;income recognition;difference analysis目 录摘要IABSTRACTI一、会计制度与税法形成差异的原因1（一）永久性差异1（二）暂时性差异1二、税法与会计对确认收入的主要差异1（一）从概念上探讨差异2（二）从收入确认原

6、则探讨差异2（三）从收入确认条件探讨差异3（四）从收入确认时间探讨差异4（五）商品销售收入确认的差异4（六）让渡资产使用权的差异4（七）提供劳务上的差异5三、税法与会计对各种收入的确认5（一）销售需安装检验商品51.会计准则相关规定52.企业所得税相关规定53.相关法规分析5（二）分期收款销售商品61.会计准则相关规定62.企业所得税相关规定63.增值税相关规定64.相关法规分析6（三）赊销61.增值税相关规定62.相关法规分析7（四）代销71.会计准则相关规定72.企业所得税相关规定73.增值税相关规定74.相关法规分析7四、会计制度和税收对收入确认的差异所造成的影响8（一）增加了对财务核算的难度系数8（二）增加了企业的涉税风险8（三）为有关税收的筹划创造空间9五、新会计准则与新税法准则对收入确认差异的应对措施9（一）加强会计准则和税法在制度规定上的交流与合作9（二）对已发生的差异应该积极相互协调9（三）着重于日常对企业财务人员及管理层的教育10（四）有效的探寻会计与税法的关系11（五）重视构建会计税务体系11参考文献11致谢12II一、会计制度与税法形成差异的原因（一）永久性差异不

7、同的会计制度在实际应用的过程当中会对同一会计对象产生不同的解释和作用，相关会计人员在某一会计期间进行会计计算时也会因为不同背景的会计制度和所得税法等因素产生一些结果上的差异。我们通常称产生的这种差异为永久性差异，且这样的差异仅体现在当个计算周期内。所以这一部分的不同不能仅仅用片面的制度规定去消除，而是用一些其他的途径进行外部协调。另外，因为税法是为了去保证一定的财政收入并且防止税款的流失，所以需要两者之间存在一些差异。因为差异是客观存在的，我们应该保留差异并且承认之中的合理性。然而这种差异也不是一种有利的因素，我们应该恰当得缩小，但防止盲目的彻底消除。如果一味的选择消除，则会产生给部分企业创造了偷漏税的便利环境这样的结果，这样会给国家造成部分税收的流失。（二）暂时性差异与永久性差异相对的是暂时性差异，顾名思义这种差异的主要特点是差异存在的时间比较短，且是一种可以更改可以调整的差异表现方式。造成这种差异的主要原因是计税基础、公司账面资产价值情况等相关会计要素的不同而产生的。在此种差异的背景下，税法和相关会计制度就成为了改变差异现象的工具和调解杠杆。假使我们的处理办法恰当，可以在最大限度去

8、减少产生这种差异的成本。然而，并不是所有的差异可以通过调整系统协调处理。考虑收敛成本是确定暂时差异的必要先决条件。收敛成本的含义是：“两个系统的收敛总是由一方或两方作出必要的让步，使双方能够紧密地结合在一起，而部分利益是收敛成本。”具有趋同性质的企业成本和企业收益是调解改重差异需要考虑的重要因素。此外，暂时性差异进行协调恢复的先决条件是净收益不等于小于零。二、税法与会计对确认收入的主要差异（一）从概念上探讨差异收入的概念体现在税法上有一个重要的特点，即在收入以及利得两个概念的定义上没有明确的界限。在税法里，关于企业收入我们可以得到关于收入概念的信息主要是收入是一种经济利益的流入。获得收益最大化是企业经营的主要目标，主要指的就是公司的收入和营业所得。因此，从税法的角度来看，收入包括会计制度的收益和利润两部分。这同时也考虑到了中国当前的经济社会发展程度和会计制度及税法的完善程度。（二）从收入确认原则探讨差异对于企业来说，收入毫无疑问是一个非常重要的会计要素和指标，它最重要的特点是可以客观直接地体现一个企业在一定时期内的财务状况。如果我们把税法当作一个参考点，将税法的性质当作成一个决定性的因

9、素，那么我们的重点便是实现收入的社会价值。税法更加注重会计事件发生是否符合制度规范。以企业的进项税金抵扣这一行为为例，从税法的层面来看，其抵扣行为发生一定要有认证环节。而在会计层面来看，在货物交易发生时原则上就应该可以进行抵扣。造成差异的主要原因就在于二者对于权责发生相关概念的理解不同。会计更加强调的是当下一个会计事件产生的实质性结果，而法律层面则更加注重一个事件是否具备法律效应。对于一个采用融资方式租用着且实际控制着某个固定资产的公司来说，这种控制行为反映在会计和法律层面也有着不同的解释。与会计认为其拥有着实际的控制权和使用权的解释相反的是，法律层面认为其并不拥有所有权。而在税法层面上讲，它又是完全依靠法律依据来判定的，所有的税务工作者不能够光凭自己的意识来对相关问题做判断。这就是两者之间的根本差异。（三）从收入确认条件探讨差异我们所规定的会计准则对收入确认前提做了明确的要求。（1）在义务和风险的承担者的角色方面，企业在原则上可以不对已经售出的商品进行义务的承担。相对的，该种购买行为发生后所附带产生的风险与利益便转移给了买家。如果相关报酬已经被买方所获取而风险依旧在存在于卖方，那么我们就可以判定该种交易并不属于收入确认。（2）售出产品控制权的归属问题也是关键。在收入确认前提的语境下，当企业成功售出一个产品的同时，那么它也失去了对于这个产品的实际控制权利。举个例子，在收入确认概念的前提下，当一个房地产企业已经实际将土地售出之后，尽管其独自进行了后续的土地开发工作，但却并不能独自获得开发成果产生的收益，必须与购买土地的另一方企业共同分享利益成果，原因就在于当土地售卖交易达成的这一刻，该企业就已经失去了肚子对该土地进行收入确认的权利。

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