现金流量表(CashFlowStatement)会计资料

1、目录1 现金流量表定义2 现金流量表的分析3 编报现金流量表的意义4 现金流量表的作用5 现金流量表的缺陷 现金流量表定义现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固定期间 （通常是每月或每季 ）内， 一家机构的现金（包含银行存款） 的增灭变动情形。 现金流量表的出现， 主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响， 并根据其用途划分为经营、 投资及融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家机构在短期内有没有足够现金去应付开销。现金流量表是一份显示于指定时期（一般为一个月，一季。主要是一年的年报）的现金流入和流出的财政报告。这份报告显示资产负债表（Balance Sheet）及损益表（Income Statement/Profit and Loss Account） 如何影响现金和等同现金，以及根据公司的经营，投资和融资角度作出分析。 作为一个分析的工具， 现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力，特别是缴付帐单的能力。过去的企业经营都强调资产负债表与损益表两大表, 随着企业经营的扩展与复杂化 , 对财务资讯的需求日见增长, 更因许多企业经营的中断肇因于资金的周转问

2、题 , 渐渐地 , 报道企业资金动向的现金流量也获的得许多企业经营者的重视, 将之列为必备的财务报表。现金流量表的分析现金流量表是以收付实现制为编制基础， 反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。 对现金流量表的分析，既要掌握该表的结构及特点，分析其内部构成， 又要结合损益表和资产负债表进行综合分析， 以求全面、 客观地评价企业的财务状况和经营业绩。 因此，现金流量表的分析可从以下几方面着手：一、现金流量及其结构分析企业的现金流量由经营活动产生的现金流量、 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成。 分析现金流量及其结构， 可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实力。（一）经营活动产生的现金流量分析。l 、将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品。接受劳务付出的现金进行比较。在企业经营正常、 购销平衡的情况下， 二者比较是有意义的。 比率大， 说明企业的销售利润大，销售回款良好，创现能力强。2、将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动流入的现金总额比较，可大致说明企业产品销售现款占经营活动流入的现金的比重有多大。

3、比重大， 说明企业主营业务突出， 营 销状况良好。3、将本期经营活动现金净流量与上期比较，增长率越高，说明企业成长性越好。（二） 投资活动产生的现金流量分析。当企业扩大规模或开发新的利润增长点时， 需要大量的现金投入， 投资活动产生的现金流入量补偿不了流出量， 投资活动现金净流量为负数，但如果企业投资有效， 将会在未来产生现金净流入用于偿还债务， 创造收益， 企业不会有偿债困难。因此， 分析投资活动现金流量， 应结合企业目前的投资项目进行， 不能简单地以现金净流入还是净流出来论优劣。（三）筹资活动产生的现金流量分析。一般来说，筹资活动产生的现金净流量越大，企业面临的偿债压力也越大， 但如果现金净流入量主要来自于企业吸收的权益性资本， 则个仅不会面；临偿债压力，资金实力反而增强。因此，在分析时，可将吸收权益性资本收到的现金与筹资活动现金总流入比较，所占比重大，说明企业资金实力增强，财务风险降低。（四）现金流量构成分析。首先，分别计算经营活动现金流入、投资活动现金流入和筹资活动现金流入占现金总流入的比重， 了解现金的主要来源。 一般来说， 经营活动现金流入占现金总流入比重大的企业， 经营状

4、况较好， 财务风险较低， 现金流入结构较为合理。 其次，分别计算经营活动现金支出、投资活动现金支出和筹资活动现金支出占现金总流出的比重，它能具体反映企业的现金用于哪些方面。 一般来说， 经营活动现金支出比重大的企业， 其生产经营状况正常，现金支出结构较为合理。二、现金流量表与损益表比较分析损益表是反映企业一定期间经营成果的重要报表， 它揭示了企业利润的计算过程和利润的形成过程。 利润被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标， 但却存在一定的缺陷。众所周知，利润是收入减去费用的差额，而收入费用的确认与计量是以权责发生制为基础，广泛地运用收入实现原则、费用配比原则、划分资本性支出和收益性支出原则等来进行的，其中包括了太多的会计估计。 尽管会计人员在进行估计时要遵循会计准则， 并有一定的客观依据， 但不可避免地要运用主观判断。而且， 由于收入与费用是按其归属来确认的，而不管是否实际收到或付出了现金， 以此计算的利润常常使一个企业的盈利水平与其真实的财务状况不符。有的企业帐面利润很大，看似业绩可观，而现金却入不敷出，举步艰难；而有的企业虽然巨额亏损，却现金充足， 周转自如。所以，仅以利润来

5、评价企业的经营业绩和获利能力有失偏颇。 如能结合现金流量表所提供的现金流量信息， 特别是经营活动现金净流量的信息进行分析， 则较为客观全面。 其实， 利润和现金净流量是两个从不同角度反映企业业绩的指标， 前者可称之为应计制利润，后者可称之为现金制利润。 二者的关系， 通过现金流量表的补充资料2 揭示出来。 具体分析时， 可将现金流量表的有关指标与损益表的相关指标进行对比，以评价企业利润的质量。（一） 经营活动现金净流量与净利润比较，能在一定程度上反映企业利润的质量。 也就是说，企业每实现1 元的帐面利润中，实际有多少现金支撑，比率越高，利润质量越高。但这一指标， 只有在企业经营正常， 既能创造利润又能盈得现金净流量时才可比， 分析这一比率也才有意义。 为了与经营活动现金净流量计算口径一致， 净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。（二） 销售商品、 提供劳务收到的现金与主营业务收入比较，可以大致说明企业销售回收现金的情况及企业销售的质量。 收现数所占比重大， 说明销售收入实现后所增加的资产转换现金速度快、质量高。（三） 分得股利或利润及取得债券利息收入所得到的现金与投资收益比较， 可大致反

6、映企业帐面投资收益的质量。三、现金流量表与资产负债表比较分析资产负债表是反映企业期末资产和负债状况的报表， 运用现金流量表的有关指标与资产负债表有关指标比较，可以更为客观地评价企业的偿债能力。盈利能力及支付能力。（一）偿债能力分析流动比率是流动资产与流动负债之比， 而流动资产体现的是能在一年内或一个营业周期内变现的资产，包括了许多流动性不强的项目，如呆滞的存货，有可能收不回的应收帐款，以及本质上属于费用的待摊费用， 待处理流动资产损失和预付帐款等。 它们虽然具有资产的性质， 但事实上却不能再转变为现金，不再具有偿付债务的能力。 而且，不同企业的流动资产结构差异较大，资产质量各不相同，因此，仅用流动比率等指标来分析企业的偿债能力，往往有失偏颇。 可运用经营活动现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析， 作为流动比率等指标的补充。具体内容为：l 、经营活动现金净流量与流动负债之比。这指标可以反映企业经营活动获得现金偿还短期债务的能力，比率越大，说明偿债能力越强。2、经营活动现金净流量与全部债务之比。该比率可以反映企业用经营活动中所获现金偿还全部债务的能力，这个比率越大，说明企业承担债务的

7、能力越强。3、现金（含现金等价物）期末余额与流动负债之比。这一比率反映企业直接支付债务的能力，比率越高， 说明企业偿债能力越大。 但由于现金收益性差，这一比率也并非越大越好。（二）盈利能力及支付能力分析由于利润指标存在的缺陷， 因此， 可运用现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为每股收益、净资产收益率等盈利指标的补充。l 、每股经营活动现金净流量与总股本之比。这一比率反映每股资本获取现金净流量的能力，比率越高，说明企业支付股利的能力越强。2、 经营活动现金净流量与净资产之比。 这一比率反映投资者投入资本创造现金的能力，比率越高，创现能力越强。径一致，净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。四、现金流量表中的现金的含义阅读现金流量表， 首先应了解现金的概念。 现金流量表中的现金是指库存现金、 可以随时用于支付的存款和现金等价物。 库存现金， 可以随时用于支付的存款， 一般就是资产负债表上 " 货币资金 " 项目的内容。准确地说，则还应剔除那些不能随时动用的存款，如保证金专项存款等。现金等价物是指在资产负债表上" 短期投资 " 项目中符合以下条

8、件的投资：1、持有的期限短2、流动性强3、易于转换为已知金额的现金4、价值变动风险很小在我国， 现金等价物通常是指从购入日至到期日在 3 个月或 3 个月以内能转换为已知现金金额的债券投资。 例如， 公司在编制 1998 年中期现金流量表时， 对于 1998 年 6 月 1 日购 入 1995 年 8 月 1 日发行的期限为 3 年的国债，因购买时还有两个月到期，故该项短期投资可视为现金等价物。现金流量表主要由三部分组成， 分别反映企业在经营活动、 投资活动和筹资活动中产生的现金流量。 每一种活动产生的现金流量又分别揭示流入、 流出总额， 使会计信息更具明晰性和有用性。经营活动产生的现金流量，包括购销商品、提供和接受劳务、经营性租赁、交纳税款、支付劳动报酬、支付经营费用等活动形成的现金流入和流出。在权责发生制下， 这些流入或流出的现金， 其对应收入和费用的归属期不一定是本会计年度， 但是一定是在本会计年度收到或付出。 例如收回以前年度销货款， 预收以后年度销货款等。 公司的盈利能力是其营销能力、收现能力、 成本控制能力、 回避风险能力等相结合的综合体。 由于商业信用的大量存在， 营业收

9、入与现金流入可能存在较大差异， 能否真正实现收益， 还取决于公司的收现能力。 了解经营活动产生的现金流量， 有助于分析公司的收现能力，从而全面评价其经济活动成效。 筹资活动产生的现金流量，包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、向银行贷款、偿还债务等收到和付出的现金。其中， " 偿还利息所支付的现金" 项目反映公司用现金支付的全部借款利息、债券利息，而不管借款的用途如何，利息的开支渠道如何，不仅包括计入损益的利息支出，而且还包括计入在建工程的利息支出。 因此该项目比损益表中的财务费用更能全面地反映公司偿付利息的负担。 投资活动产生的现金流量， 主要包括购建和处置固定资产、 无形资产等长期资产， 以及取得和收回不包括在现金等价物范围内的各种股权与债权投资等收到和付出的现金。其中， 分得股利或利润、取得债券利息收入而流入的现金，是以实际收到为准，而不是以权益归属或取得收款权为准的。 这与利润表中确认投资收益的标准不同。 例如， 某上市公司投资的子公司本年度实现净利润 500 万元。该上市公司拥有其80% 的股权，按权益法应确认本年度有投资收益400 万元。但子公司利润不一定立即分配，而且不可能全部分完 （要按规定提取盈余公积）。如果该子公司当年利润暂不分配付讫，就没有相应的现金流入该上市公司。 该上市公司当然也就不能在当年的现金流量表中将此项投资收益作为投资活动现金流入反映。 公司投资活动中发生的各项现金流出， 往往反映了其为拓展经营所作的努力， 可以从中大致了解公司的投资方向， 一个公司从经营活动、 筹资活动中获得现金是为了今后发展创造条件。 现金不流出， 是不能为公司带来经济效益的

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