会计师事务所上市公司审计业务监管案例集（2023）

1、附件会计师事务所上市公司审计业务监管案例集( 2023 )目 录案例篇案例 1：A1 会计师事务所执行 B1 公司年报审计案例分析 1案例 2：A2 会计师事务所执行 B2 公司年报审计案例分析 6案例 3：A3 会计师事务所执行 B3 公司年报审计案例分析 18案例 4：A4 会计师事务所执行 B4 公司年报审计案例分析 32案例 5：A5 会计师事务所执行 B5 公司年报审计案例分析 38案例 6：A6 会计师事务所执行 B6 公司年报审计案例分析 44案例 7：A7 会计师事务所执行 B7 公司年报审计案例分析 55案例 8：A8 会计师事务所执行 B8 公司年报审计案例分析 64案例 9：A9 会计师事务所执行 B9 公司年报审计案例分析 70案例 10：A10 会计师事务所执行 B10 公司年报审计案例分析 78案例 11：A11 会计师事务所执行 B11 公司年报审计案例分析 84案例 12：A12 会计师事务所执行 B12 公司年报审计案例分析 92案例 13：A13 会计师事务所执行 B13 公司年报审计案例分析 99案例 14：A14 会计师事务所执行 B14 公司年

2、报审计案例分析 109 案例 15：A15 会计师事务所执行 B15 公司年报审计案例分析 117 案例 16：A16 会计师事务所执行 B16 公司年报审计案例分析 128 案例 17：A17 会计师事务所执行 B17 公司年报审计案例分析 131启示篇启示 1：持续推进注册会计师职业道德建设 135启示 2：规范执行函证审计程序 137启示 3：加强应收账款保理等“金融化”业务审计 139启示 4：防范商誉减值审计风险 141启示 5：重视审计抽样工作 143启示 6：应确保审计证据的证明力 148启示 7：规范编制审计工作底稿 150启示 8：保持职业怀疑，关注异常事项 154启示 9：应高度关注敏感事项 158 案例篇案例篇案例 1：A1 会计师事务所执行 B1 公司年报审计 案例分析第 1 章 案例介绍1.1 背景介绍依据中华人民共和国证券法的有关规定，中国证券监督管理 委员会广东监管局 (以下简称广东证监局)对 A1 会计师事务所(特殊 普通合伙) ( 以下简称 A1 所) 执行的 B1 公司 2019 年度年报审计项 目进行了专项检查。检查发现 A1 所存在对应收账款回款

3、的细节测试执 行不到位、保理业务收入审计程序执行不到位等执业质量问题。广东 证监局依法对 A1 所采取出具警示函的行政监管措施。1.2 B1 公司简介B1 公司成立于 1997 年，注册资本 7000 万元，公司的主营业务为 化工材料和互联网综合服务 ，并于 2001 年在上交所上市交易。B1 公 司是国内外氨基复合材料生产与销售的龙头企业，拥有生产 ML 氨基 复合材料的自主知识产权，具备较强的研发和创新能力。互联网综合 服务是 B1 公司全资子公司 D 公司的业务，主要包括互联网数据中心 ( IDC ) 、云计算、CDN 等业务。2020 年 12 月 31 日，B1 公司的合并 资产总额为人民币 364,142.12 万元 ，与 2019 年年末相比大幅减少1会计师事务所上市公司审计业务监管案例集 (2023)71,228 万元。2020 年实现营业收入人民币 106,553.72 万元 ，较 2019 年度减少 38,390.83 万元，2020 年度净亏损人民币 121,523.49 万元。1.3 审计情况介绍B1 公司原聘任 E 会计师事务所担任公司 2019 年度审计机构

4、，对 公司年度财务报表和内部控制执行审计。2019 年 12 月 6 日，B1 公司 发布公告，改聘 A1 所担任公司 2019 年度审计机构，公告披露的更换 事务所原因是 E 会计师事务所已连续多年为公司提供审计服务，为确 保公司审计工作的独立性、客观性和公允性，综合考虑公司未来业务 发展和审计的需要而变更会计师事务所。 自此，A1 所一直担任 B1 公 司的年度财务报表审计机构。截至 2023 年 5 月 30 日，A1 所已完成对 B1 公司 2019 年度、2020 年度、2021 年度以及 2022 年度的财务报表 审计工作。2020 年 6 月 22 日，A1 所对 B1 公司2019 年度财务报表出 具了保留意见的审计报告。2021 年 4 月 29 日，A1 所对 B1 公司 2020 年财务报告出具了保留意见的报告。2022 年 4 月 28 日 ，A1 所对 B1 公司 2021 年财务报告出具了保留意见的报告。2023 年 4 月 24 日，A1 所对 B1 公司2022 年财务报告出具了与持续经营相关的重大不确定性 及强调事项段的无保留意见的审计报告，同时出具了

5、B1 公司出具非 标准的审计意见涉及事项的专项说明。第 2 章 案例分析2.1 对应收账款回款的细节测试执行不到位B1 公司在 2019 年度合并财务报表中披露的应收票据及应收账款 余额为人民币 67,688 万元，占总资产的 15.54%。进行前期会计差错更2案例篇正后的应收票据及应收账款余额为人民币 64,360 万元 ，占总资产的 15.07%。A1 所对 B1 公司应收账款回款情况进行了抽样测试，但审计 底稿记录的对 B1 公司部分应收账款回款财务凭证抽样检查情况与相 关财务凭证实际记载不一致，底稿记录存在错误。A1 所未完整检查并 记录部分被抽取凭证样本所记载应收账款回款为委托付款的情况，从 相关凭证样本获取的审计证据不支持相应检查结论。上述情形不符合中国注册会计师审计准则第 1301 号审计证 据第十条“注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程 序，以获取充分、适当的审计证据”及中国注册会计师审计准则第 1131 号审计工作底稿第十条“注册会计师编制的审计工作底稿， 应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解： ( 一 ) 按照审计准则和相关法律法规的规

6、定实施的审计程序的性质、时间安 排和范围； ( 二 ) 实施审计程序的结果和获取的审计证据； (三) 审 计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时做出的重大职 业判断”的规定。审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程 序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录；编制审 计工作底稿的目的在于：提供充分、适当的记录，作为出具审计报告 的基础；提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规 的规定计划和执行了审计工作。在本案例中，注册会计师应当实施适当的审计程序核查应收账款 回款来源是否真实，通过执行审计程序抽取样本、检查原始凭证，并 结合自身的职业怀疑判断应收账款回款是否存在异常情况，并将上述 过程完整、准确的记录于工作底稿中，确保底稿记录的审计程序与审 计证据可以支持底稿记录的审计结论。同时，注册会计师应当根据被3会计师事务所上市公司审计业务监管案例集 (2023)审计单位的具体情况设计适用于识别应收账款回款是否为委托付款的 审计程序，包括但不限于检查银行回款流水单据的付款人名称是否与 销售交易对手一致等情况；检查被审计单位是否通过第三方机构虚构

7、销售回款，从而规避了对相关客户的应收账款计提坏账准备，以达到 粉饰财务报表的目的。2.2 保理业务收入审计程序执行不到位C 公司是 B1 公司的全资保理公司，B1 公司于 2017 年以自有资金 设立 C 公司，公司经营范围包括：保付代理、投资兴办实业、经济信 息咨询、供应链管理等。B1 公司利用 C 公司与其他三家关联方公司虚 构了应收账款保理业务 ，即 B1 公司出资受让关联方应收账款 ，并在 2019 年合并财务报表中确认了与该业务相关的其他业务收入，虚增了 公司当年度的合并财务报表收入。A1 所对 C 公司相关保理收入仅检查 了保理协议及对应发票、银行回单，未获取并检查保理业务对应的基 础交易合同及发票清单、结算清单等资料，未就相关保理收入获取充 分、适当的审计证据。同时 A1 所未对 C 公司保理业务基础交易资料 不完整的情况保持职业怀疑，未执行进一步审计程序获取审计证据。上述情形不符合中国注册会计师审计准则第 1101 号注册会 计师的总体目标和审计工作的基本要求第二十八条“在计划和实施 审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财 务报表发生重大错报的情形

8、”及中国注册会计师审计准则第 1301 号 审计证据第十条“注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰 当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据”的规定。职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分，是保证审计 质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断， 提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险，实现审计质量目4案例篇标。在设计审计程序时，注册会计师应当结合被审计单位的具体情况 设计适合具体情况的审计程序，规范而科学的审计程序能够帮助注册会计师取得充分有效的审计证据，从而得出恰当的结论。收入是被默认存在高风险，并存在假定舞弊风险的报表科目。注 册会计师在识别与收入有关的风险时应当时刻保持职业怀疑，并通过 设计适当的审计程序了解收入的商业实质及其确认的合理性。在本案 例中，注册会计师仅针对保理业务检查了相关的保理业务合同以及对 应的水单和发票，未充分关注保理业务本身对应的基础业务是否具备 真实的商业实质，因此未设计并执行进一步审计程序获取保理业务对 应的基础交易合同、发票及结算单等原始凭证。应收账款保理业务作 为一种新型复杂的业务，注册会计师应当对该业务进行更深入的了

9、解， 检查应收账款是否基于真实合法的交易而形成的，并保持应有的职业 怀疑，必要时应执行进一步审计程序以获取充分、可靠的审计证据来 确认收入是否基于真实的业务交易。5会计师事务所上市公司审计业务监管案例集 (2023)案例 2：A2 会计师事务所执行 B2 公司年报审计 案例分析第 1 章 案例介绍1.1 背景介绍依据中华人民共和国证券法的有关规定，中国证券监督管理 委员会广东监管局 (以下简称广东证监局)对 A2 会计师事务所(特殊 普通合伙) ( 以下简称 A2 所) 执行的 B2 公司 2021 年度年报审计项 目进行了延伸检查。检查发现 A2 所存在对其筹集资金使用相关核查不 到位、对其研发费用相关核查不到位、内控了解与测试审计程序执行 不充分、对销售收入、存货、应付账款等相关系统执行审计程序不充 分、函证程序执行不到位、存货出入库截至性测试未按审计计划执行、 收入测试底稿记录存在错漏等执业质量问题。广东证监局依法对 A2 所采取出具警示函的行政监管措施。1.2 B2 公司简介B2 公司成立于 2001 年 ，注册资金超 4 亿元，主营高性能电解铜 箔的研发、生产和销售，于 2015 年 10 月在新三板挂牌。2016、2017 和 2018 年三年，B2 公司归母净利润分别达到 6,252.98 万元、8,519.25 万元和 17,643.11 万元人民币。201

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