审计教程-长期资产审计实务
40页1、长期资产审计实务审计教程102 / 在建工程借款利息资本化和费用化的判断目录CONTENTS01/ 在建工程概述03 / 自产自用于在建工程的库存商品的审计04 / 在建工程转固时点的判断05 / 在建工程试运行期间的收入成本核算206 / 在建工程的审计程序及审计的工作底稿07 / 利用在建工程进行体外资金循环的风险在建工程概述1PART ONE3在建工程简述指企业在建工程的新建、改建、扩建,或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自营”和“出包”两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程;出包在建工程是指企业通过签订合同,由其它工程队或单位承包建造的工程。4在建工程与其他循环之间的关系减值准备工资与人员循环 直接人工在建工程工程物资入库领用库存商品或原材料固定资产清理折旧确认营业外收入或成本固定资产投资与筹资循环 权益性投资/债权性投资5与在建工程相关的核算科目在建工程减值准备在建工程发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因,导致其可收回金额低于其账面价值,这种情况称之为在建工程减值。6在建工程指企业在建工程的新建、改建、扩建,或
2、技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。工程物资工程物资是指用于在建工程建造的建筑材料(如钢材、水泥、玻璃等),企业(民用航空运输)的高价周转件(例如飞机的引擎)等,买回来要再次加工建设的资产。在建工程审计前的准备工作一、了解在建工程核算1.企业会计准则第4号固定资产第一章 总则第二章 确认:在建工程转固标准第三章 初始计量:在建工程转固应当资本化的成本第四章 后续计量第五章 处置第六章 披露7在建工程审计前的准备工作2.在建工程转固的确认条件和时点:(1)确认条件u与固定资产有关的经济利益很可能流入企业;u该固定资产的成本能够可靠地计量。(2)确认时点u所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产,并于转入固定资产的次月起计提固定资产的折旧,待办理了竣工决算手续后再作调整。8在建工程审计前的准备工作3. 在建工程支出中应当资本化部分的初始计量u其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用
3、以及应分摊的间接费用等。借款费用予以资本化应满足以下条件:资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建或生产活动已经发生9在建工程审计前的准备工作二、审计人员在实务审计中的准备工作() 涉及主要凭证和账簿: 公司的在建工程清单、明细账、总分类账(或科目余额表) 及相关凭证。() 需要收集的证据清单: u在建工程规划许可证、土地招拍挂中标文件或农转建审批文件、项目环评文件、可行性报告;u在建工程承包合同,各期工程款结算文件,工程款发票,付款凭证(适用于出包建造);u在建工程监理报告;u在建工程完工转固的竣工决算、验收和移交报告、设备调试报告;u在建工程计提减值或处置的决议等文件资料。10ACEBD存在性权力和义务列报完整性认定计价和分摊记录的在建工程由被审计单位拥有或控制。在建工程已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。资产负债表中记录的在建工程是存在的。所有应当记录的在建工程均已记录。在建工程以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录在建工程的审计目标11在建工程借款利息资本化和费用化的判断2PART TWO12在建工程借款利息资
4、本化和费用化的判断企业会计准则第17号借款费用- 第四条企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。13企业会计准则第17号借款费用- 第五条借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:(一)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;(二)借款费用已经发生;(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。在建工程借款利息资本化和费用化的判断企业会计准则第17号借款费用- 第六条在资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列规定确定:(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条
5、件的资产而专门借入的款项。(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内。14在建工程借款利息资本化和费用化的判断例:20X8年1月1日,企业借入专门借款1000万元,年利率为5%,企业按季度计算资本化利息金额。20X8年1月1日支出专门借款600万元(假设已经符合开始资本化的条件),2008年2月份与3月份均未发生资产支出,闲置资金月收益率为1%。计算第一季度利息资本化金额是多少?:15答案: 资本化期间内的总的利息(应付利息)1 0005%(3/12)=12.5 闲置资金在资本化期间的利息收入(应收利息)4001%3=12第一季度专门借款利息资本化金额应付利息应收利息。在建工程借款利息资本化和费用化的判断下面以借款利息资本化测算的底稿为例,讲解审计实务中如何对借款利息资本化部分进行审计16自产自用于在
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