财务会计素质测试 第三章_注册会计师执业准则体系与法律责任

1、第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任 中国注册会计师执业准则体系识记：执业准则的含义答：注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。业务准则的含义答：注册会计师的业务准则包括监证业务准则和相关服务准则。鉴证业务准则是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。它以鉴证业务基本准则为统领，根据提供的保证程度和鉴证对象不同，可以分为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则。相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务，主要包括代编财务信息准则、执行商定程序准则，提供税务咨询准则和管理咨询准则等其他准则。领会：执业准则体系的框架结构答：中国注册会计师执业准则体系包括注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。鉴证业务准则是注册会计师在执行鉴证业务中应遵循的标准；相关服务准则是注册会计师执行鉴证业务以外的其他相关服务业务应遵循的标准；质量控制准则是会计师事务所为了保证业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在质量保证中的责任应遵循的标准。注册会计师业务准则识记：鉴证业务

2、答：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度的业务。这里的鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。合理保证与有限保证答：领会：鉴证业务的要素答：鉴证业务要素主要包括：鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。鉴证业务的特点答：鉴证业务的类别答：鉴证业务的基本分类为审计业务、审阅业务、其他鉴证业务。其他分类有：按鉴证业务的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。按照责任方认定能否为预期使用者直接获取，可以把鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。按照提供的保证程度和提出结论的对象分为历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。相关服务答：相关服务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询、管理咨询和会计服务等。审计质量控制准则识记：审计质量答：审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度，比如在财务报表审计中，如果注册会计师发表不恰当的审计意见，则审计工作质量就不高。审计质量控制答：审计质量控制是指会计师事务所对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种

3、活动或行为，其目的是为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求。审计质量控制是会计师事务所管理活动的重要组成部分，也是会计师事务所内部控制的核心。领会：质量控制制度的要素答：会计师事务所的质量控制制度的要素主要包括以下七个方面：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底搞；监控。上述七项要素构成了一个完整的质量控制体系。补充：质量控制制度的目的答：会计师事务所应当根据准则的规定制定质量控制制度。会计师事务所进行质量控制的目的在于：一是合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及中国注册会计师职业道德规范、注册会计师业务准则的规定。二是合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。职业道德规范答：会计师事务所如不能合理保证职业道德规范得到遵守，就无法保证业务质量，所以会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。遵守职业道德规范包括如下措施：会计师事务所领导层的示范。领导层应当重视职业道德规范，并及时将相关的政策和程序传达给会计师事务所的员工。教育和培训。会计师事务所应当要求所有

4、员工定期接受职业道德培训。监控。会计师事务所应当定期监督检查有关职业道德规范的政策和程序设计是否合理、运行是否有效。过违反职业道德规范行为的处理。会计师事务所应当制定政策和程序，指出违反职业道德规范的后果，并据此对违反职业道德规范的个人进行处理。客户关系和具体业务的接受与保持答：会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接收或保持客户关系和具体业务：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。人力资源政策答：会计师事务所应当制定人力资源政策和程序以解决以下人事问题：招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测。业务执行和业务工作底稿答：业务执行包括：指导、监督与复核；咨询；意见分歧；项目质量控制复核。业务工作底搞的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业

5、务报告日后60天内。监控答：会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。会计师事务所应当委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他履行监控责任。会计师事务所应当每年至少1次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在职责范围内及时采取适当的行动。补充：项目质量控制复核的含义答：项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。注册会计师的法律责任识记：注册会计师的法律责任答：注册会计师的法律责任是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。注册会计师法律责任的种类答：注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负的法律责任有民事责任、行政责任或刑事责任。领会：被审计单位方面的责任答：被审计单位方面的责任包括：错误、舞弊与违法行为。被审计单位存在错误、舞弊与违法行为

6、是形成注册会计师法律责任的前提条件。被审计单位违法法律、法规的行为通常也会致使财务报表失真。注册会计师如未能发现和揭露被审计单位的严重错误和舞弊、违反法律、法规行为，可能会给使用者造成损失，注册会计师可能因此受到控告。经营失败。经营失败是指被审计单位发生债务危机，甚至破产清算，无法持续经意的情况。财务报表使用者控告会计师事务所的主要原因之一，是混淆了经营失败和审计失败，社会公众往往认为如果发生了经营失败则审计必然是失败的。注册会计师方面的责任答：注册会计师方面的责任包括：违约。注册会计师的违约是指注册会计师在执业过程中因违反业务合同约定造成了损失而承担的法律责任。过失。过失是指在一定条件下，因缺少应具有的合理的职业谨慎而导致审计失败的行为。过失分普通过失和重大过失。普通过失通常是指注册会计师没有保持应有的职业怀疑、没有完全遵循审计准则的要求而导致审计失败。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致审计失败。欺诈。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述，出具无保留意见的审计报告行为。注册会计师避免诉讼的措施答：注册会计师避免诉讼的措施包括：完善我国目前现有的法律法规，例如注册会计师法、公司法、证券法、刑法等。严格遵循职业道德和专业标准的要求，减少注册会计师的过失和欺诈行为。建立健全会计师事务所质量控制制度，严格要求注册会计师按照专业标准规范执业，保证整个会计师事务所的质量。审慎选择被审计单位，避免被蒙骗。深入了解被审计单位的业务。提取风险基金或购买责任保险，帮助注册会计师转嫁风险。聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。第 6 页 共 6 页

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