证券投资基金会计核算业务指引.docx

本文格式为Word版，下载可任意编辑证券投资基金会计核算业务指引 证券投资基金会计核算业务指引 一、总那么 （一）为了模范证券投资基金（以下简称“基金”）的会计核算，真实、完整地供给会计信息，根据《会计法》、《证券投资基金法》、《企业会计准那么》及国家其他有关法律和法规，制定本指引 （二）基金持有的金融资产和承受金融负债通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 （三）基金管理人和基金托管人对所管理、托管的基金应当以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立 （四）基金管理人和基金托管人举行基金会计确认、计量和报告应以权责发生制为根基，并遵循实质重于形式原那么、重要性原那么、精心性原那么和实时性原那么，确保对外供给的财务会计报告的信息真实、稳当、完整、相关、明晰及可比 （五）本指引中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人和基金托管人可结合实际处境自行确定会计科目编号 （六）基金管理人和基金托管人应按本指引的规定设置和使用会计科目。

在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外供给统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际处境自行增设、分拆或合并会计科目对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目 对于明细科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根据需要自行确定 （七）基金的会计年度为1月1日起至12月31日止，基金首期年度会计报表的编制期间从基金合同生效日起至相关年度的12月31日止，基金末期年度会计报表的编制期间从相关年度的1月1日起至基金合同终止日止 （八）基金财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容 （九）财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料会计报表至少应包括资产负债表、利润表和全体者权益（基金净值）变动表编报的会计报表，一般以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”会计报表附注至少应披露重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及过错更正的说明、报表重要工程的说明和关联方关系及其交易等内容。

关联方关系及其交易应披露基金与基金管理人、基金托管人、能够操纵或对基金管理人施加重大影响的股东等关联方在报告期内存在的关系与交易等 （十）向外供给的基金财务会计报告应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章封面应注明：基金管理人和基金托管人名称、基金名称、基金合同生效日期、报告所属年度、月份、送出日期等，并由基金管理人单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名并盖章 （十一）除更加规定外，对基金未调配利润的未实现片面，包括基金经营活动产生的未实现收益，以及基金份额交易产生的未实现平准金，不得举行调配 （十二）基金管理人与基金托管人应按各自职责完整保存基金的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计档案在确保基金会计档案安好、稳当保存的前提下，基金会计档案可采用纸、磁、光盘等便当实用、易于保管的介质保存合同、发票等具有法律效力的原始凭证，应保存纸质档案 二、会计科目 依次号 编 号 一、资产类 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 1002 1021 1031 1102 1103 1104 1105 1106 1202 1203 1204 1207 1221 1501 二、负债类 15 16 17 18 2022 2101 2202 2203 短期借款 交易性金融负债 卖出回购金融资产款 应付赎回款 银行存款 结算备付金 存出保证金 股票投资 债券投资 资产支持证券投资 基金投资 权证投资 买入返售金融资产 应收股利 应收利息 应收申购款 其他应收款 待摊费用 会计科目名称 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 2204 2206 2207 2208 2209 2221 2231 2232 2241 2501 三、共同类 应付赎回费 应付管理人报酬 应付托管费 应付销售服务费 应付交易费用 应交税费 应付利息 应付利润 其他应付款 预提费用 29 30 31 32 33 3003 3101 3102 3201 3202 四、全体者权益类 证券清算款 远期投资 其他衍生工具 套期工具 被套期工程 34 35 36 37 4001 4011 4103 4104 五、损益类 实收基金 损益平准金 本期利润 利润调配 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 6011 6101 6111 6302 6403 6404 6406 6407 6411 6605 利息收入 公允价值变动损益 投资收益 其他收入 管理人报酬 托管费 销售服务费 交易费用 利息支出 其他费用 48 6901 以前年度损益调整 三、主要账务处理 资产类 1002 银行存款 一、本科目核算存入银行或其他金融机构的各种款项，包括活期存款、协议存款和定期存款等。

二、本科目可按存款种类等设置“银行存款日记账”，并根据收付款凭证，按照业务的发生依次逐笔登记每日终了，应结出余额 三、银行存款的主要账务处理 （一）增加银行存款，借记本科目，贷记有关科目；裁减银行存款做相反的会计分录 （二）在存款期内逐日计提银行存款利息，按商定利率确认存款利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入（存款利息收入）”科目；实际结息时，借记本科目，贷记“应收利息”科目 四、本科目期末借方余额，反映实际存在银行或其他金融机构的款项 1021 结算备付金 一、本科目核算为证券交易的资金结算而存入证券登记结算机构的款项 二、本科目可按不同证券登记结算机构举行明细核算 三、结算备付金的主要账务处理 （一）将款项存入证券登记结算机构，借记本科目，贷记“银行存款”科目；从证券登记结算机构划回资金做相反的会计分录 （二）通过证券交易所买卖证券，资金交收日应分别以下处境举行账务处理： 1．假设买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按资金交收日实际交收的款项，借记“证券清算款”科目，贷记“银行存款”或本科目 2．假设卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，按资金交收日实际收到的款项，借记“银行存款”或本科目，贷记“证券清算款”科目。

（三）逐日计提结算备付金的利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入（存款利息收入）”科目；实际结息时，借记“银行存款”或本科目，贷记“应收利息”科目 四、本科目期末借方余额，反映实际存入证券登记结算机构尚未用于结算的款项 1031 存出保证金 一、本科目核算因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项，包括日常存出保证金、远期存出保证金、权证存出保证金等 二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所举行明细核算 三、存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；裁减或收回保证金时做相反的会计分录对于权证存出保证金等生息资产，逐日计提利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入（存款利息收入）”科目；实际结息时，借记“银行存款”或本科目，贷记“应收利息”科目 四、本科目期末借方余额，反映实际存出或交纳的各种保证金余额 1102 股票投资 一、本科目核算股票投资的实际本金和价值变动（估值增值或减值） 二、本科目可按股票的种类，分别“本金”和“估值增值”举行明细核算 三、股票投资的主要账务处理 （一）买入股票，在交易日按股票的公允价值，借记本科目（本金），按应付的相关费用，借记“交易费用”科目，按应支付的证券清算款，贷记“证券清算款”科目，按应付的交易费用，贷记“应付交易费用”等科目；资金交收日，按实际交收的证券清算款，借记“证券清算款”科目，贷记“银行存款”、“结算备付金”等科目。

（二）申购新股，应按新股的不同发行方式、不同资金结算方式分别举行账务处理： 1．通过交易所网上申购的，在申购当日借记“证券清算款（新股申购款）”科目，贷记“证券清算款”科目；交收日，按实际交收的申购款，借记“证券清算款”科目，贷记“银行存款”或“结算备付金”科目；申购新股中签时，按确认的中签金额，借记本科目（本金），贷记“证券清算款”科目；收到退回余款（未中签片面），借记“结算备付金”等科目，贷记“证券清算款”科目老股东网上配售，配售数量与金额可确定的，其配售日即为中签日 2．通过网下申购的，按实际预交的申购款，借记“证券清算款”科目，贷记“银行存款”科目申购新股确认日，按实际确认的申购新股金额，借记本科目（本金），贷记“证券清算款”科目；假设实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的，在收到退回余款时，借记“银行存款”科目，贷记“证券清算款”科目；假设实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的，在补付申购款时，按支付的金额，借记“证券清算款”，贷记“银行存款”等科目 3.通过市值配售的，确认日按确认的中签金额，借记本科目（本金），贷记“证券清算款”科目。

（三）本基金申购、赎回ETF时，涉及对本科目的账务处理，比照“基金投资”科目的相关规定举行 如本基金为ETF，在投资者申购、赎回本基金时，涉及对本科目的账务处理，比照“实收基金”科目的相关规定举行 — 8 —。