《会计学》第10章收入、费用与利润刘桔.ppt

第十章 收入、费用与利润,中央财经大学会计学院 副教授刘桔,第一节 收入 收入是形成企业利润的主要来源，也是构成 会计报表的一大基本要素 一、收入的特征与分类 （一）收入的特征 1、收入在企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中形成其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 经常性活动包括： 企业制造并销售产品； 商业企业销售商品； 保险公司签发保单； 咨询公司提供咨询服务； 软件企业为客户开发软件； 安装公司提供安装服务； 商业银行对外贷款； 租赁公司出租资产等；,与经营活动相关的活动包括： 企业转让无形资产使用权： 出售不需用原材料： 对外投资等2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少 3、收入能导致所有者权益的增加 4、 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括 为第三方或客户代收的款项 （二）收入的分类,销售商品收入 按收入的性质不同 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 主营业务收入 按业务的主次不同 其他业务收入,二、收入的确认条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失； 与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。

（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬比如交款提货方式销售商品 （3）某些情况下，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和 报酬未随之转移如企业采用支付手续费方式委托代销商品时 （4）还有时，转移商品所有权凭证并交付实物后，企业仍保留了商品所有权上的主要风险和报酬2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益很可能流入企业，就是指销售 商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计 量二）提供劳务收入的确认和计量 由于劳务完成的时间不同，其收入确认的时点 也有不同 1、在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间 内开始并完成的劳务，应在提供的劳务交易完成 时确认收入2、劳务的开始和完成分属不同的会计期间 如果劳务的开始和完成分属不同的会计期间， 应在资产负债表日，视提供劳务交易的结果是否 能够可靠估计，而采用不同的处理方法：,（1）在资产负债表日，劳务交易的结果能够可 靠地估计的会计处理： 在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果能 够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认提供 劳务收入。

完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工 进度确认收入与费用的方法提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满 足下列条件： 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,劳务交易的完工进度可以采用以下方法确定： 已完工作的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例本期应确认的劳务收入和相关费用的确认应按以下公式计算：,本期确认 的收入,劳 务 总收入,本期末止劳务 的完工进度,以前期间已 确认的收入,本期确认 的费用,劳 务 总成本,本期末止劳务 的完工进度,以前期间已 确认的费用,=,=,（2）在资产负债表日，劳务交易的结果不能可靠地估计的会计处理 企业不能采用完工百分比法确认收入 这时企业应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别以下情况进行处理： 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入；并结转已发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入；并结转已发生的劳务成本。

已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入三）让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权所形成的收入，主要包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入以及因他人使用本企业的无形资产等而收取的使用费收入等企业出租固定资产、进行债权投资收取的利息、进行股权投资收取得现金股利，也属于让渡资产使用权形成的收入让渡资产使用权的收入，同时满足下列两个条件时，才能予以确认： 一是相关的经济利益很可能流入企业； 二是收入的金额能够可靠地计量使用费收入应当按照下列原则进行确认与计量： 1、如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应视同销售该项资产，一次确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入 2、如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入 例如，乙公司向甲企业转让其商品的商标使用权，按合同规定甲企业每年年末按年销售收入的5%支付乙公司使用费三、收入的核算 1、设置的主要会计科目 “主营业务收入” 、“主营业务成本” 、“营业税金及附加” 、“其他业务收入” 、“其他业务成本” 2、一般销售商品业务的核算 （1）收入金额的计量原则 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

合同或协议价款的收取采用了递延方式分期收取，实质上具有融资性质时，应收的合同或协议价款的现值才等于销售商品的公允价值2）帐务处理 例：某企业按照合同销售一批产品，增值税发票 上注明售价250 000元，增值税42 500元；商品 已发出，货款尚未收到；该批产品适用的消费税 税率为5%，生产成本为190 000元应作如下会 计分录：,借：应收账款 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交增值税（销项税额） 42 500 借：主营业务成本 190 000 贷：库存商品 190 000 借：营业税金及附加 12 500 贷：应交税费应交消费税 12 500,3、 商品已经发出，但不符合销售商品收入确认条件的帐务处理 将发出商品的成本通过“发出商品”科目进行核算4、商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理 （1）商业折扣一般在交易发生时交易金额即已确定，买方和卖方都是根据实际发生的交易金额（扣除商业折扣后的金额）入帐 （2）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。

（3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让 销售折让发生时，直接冲减发生当期的销售商品收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额如果发生的销售折让属于资产负债表日后事项的，按照资产负债表日后事项准则中的有关规定处理4）销售退回，指企业销售出去的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货 当发生销售退回时，除属于资产负债表日后事项外，一般均应冲减退回当期的销售收入及销售成本如按规定允许扣减当期销项税额的，则应同时冲减相应税额三）提供劳务收入的核算 企业取得的劳务收入应记入“主营业务收入”科目，并结转所发生的劳务成本结转劳务成本时应分别情况处理：一次就能完成的劳务，应直接记入“主营业务成本”科目；需要持续一段时间才能完成的劳务，应将陆续发生的劳务成本先记入“劳务成本”科目，待确认为费用时，再从“劳务成本”科目转入“主营业务成本”科目第二节 费用 一、费用的概念和特征 （一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。

成本和费用二者之间既有联系又有区别二者之间的联系主要表现在： 成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用二者在经济内容上是一致的，都是生产过程中物化劳动和活劳动耗费的货币表现 二者之间的区别主要表现在： 费用是一定期间所发生的各种耗费，它与一定的会计期间相联系，有的费用可以转为成本，有的费用不能转为成本；成本是按一定对象归集的费用，与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间二）费用的特征 1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 2、费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之 3、费用最终会导致企业所有者权益的减少 4、费用与向所有者分配利润无关,二、费用的分类 （一）按照费用的经济内容（或性质）分类 1、外购材料 2、外购燃料 3、外购动力 4、职工薪酬 5、折旧费 6、利息支出 7、税费 8、其他费用,（二）按照费用的经济用途分类 1、生产成本 产品成本项目主要包括三项内容：直接材料费用 、直接人工费用 和制造费用 2、期间费用 它主要包括：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用；企业为筹集资金而发生的财务费用；企业为销售商品而发生的销售费用。

三、费用的确认和计量 （一）费用的确认 费用的确认至少应符合以下三个条件： 1、相关的经济利益很可能流出企业； 2、经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加； 3、经济利益的流出额能够可靠计量 （二）费用的计量 费用计量的基本原则，就是按照费用的实际发生额入账费用的实际发生额一般是以支付费用时的公允价值确定的四、期间费用的核算 （一）销售费用的核算 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用 企业应设置“销售费用”科目核算各项销售费用二）管理费用的核算 包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。

企业应设置“管理费用”科目进行核算三）财务费用的核算 包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 企业应设置“财务费用”科目进行核算第三节 利润 一、利润的概念及组成 利润是企业在一定会计期间的经营成果利润 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润 的利得和损失等企业的利润指标包括营业利润、利润总额和 净利润其计算公式如下： （一）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加- 销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公 允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资 收益（-投资损失）,1、营业收入：是指企业经营业务所确认的收入总额，企业的营业收入包括主营业务收 入和其他业务收入 2、营业成本：是指企业经营业务所发生的实际成本总额营业成本包括主营业务成本 和其他业务成本 3、营业税金及附加：是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资 源税和教育费附加等相关税费4.资产减值损失：是指计提各项资产减值准备所形成的损失，包括应收账款、存货、长期股权投。