第四章本—量—利关系.ppt

第四章 本量利关系的分析学习目的： 1 重点掌握单一品种保本分析，保利分析 2 掌握多品种保本分析 3 掌握因素变动对相关指标的影响 4 掌握本量利关系中的敏感性分析 课时：6课时本量利分析含义和根本建立 本量利分析就是本钱业务量利润三者关系的分析，是在变动本钱法的根底上，以数量化的会计模型与图形来提醒短期内产品销售量、销售单价、固定本钱、单位变动本钱以及产品构造变化对利润的影响，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的技术方法本量利分析的根本假设销售收入与销售量呈完全线性关系的假设变动本钱与产量呈完全线性关系的假设固定本钱保持不变的假设品种构造不变的假设产销平衡的假设会计数据可靠性的假设第一节 产品保本、保利分析 学习目的： 1、本量利关系的根本公式 2、重点掌握单一品种保本分析，保利分析 3、掌握多品种保本、保利分析 4、理解运用盈亏平衡图一、 本量利关系的根本公式本量利分析的根本公式营业利润方程就是： 营业利润销售收入 变动本钱 固定本钱 单价单位变动本钱销售量固定本钱 本量利的数学模型都是在该等式的根底上建立起来的，因此，管理睬计将该等式作为本量利分析的根本等式在根本公式中，特别要注意奉献毛益的概念。

奉献毛益又称奉献边际、边际奉献就是销售收入与相应的变动本钱之间的差额，其表现形式为单位奉献毛益、奉献毛益总额和奉献毛益率等几种形式该指标计算公式如下： 奉献毛益销售收入 变动本钱 单位奉献毛益单价 单位变动本钱 奉献毛益率奉献毛益销售收入 单位奉献毛益单价 变动本钱率变动本钱销售收入 单位变动本钱单价 奉献毛益率变动本钱率1 奉献毛益虽然不是企业的营业利润，但它与企业利润的形成有着亲密的关系因为奉献毛益首先用于补偿企业的固定本钱，只有当奉献毛益补偿的固定本钱还有剩余时，企业才会实现盈利二、单一品种产品保本、保利分析一保本分析保本分析就是研究企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态下的本量利关系保本点就是能使企业到达保本状态时的业务量的总称，详细有两种表现形式：保本点销售量和保本点销售额 1、确定保本点 根据本量利分析的根本公式计算盈亏平衡点销售量、销售额 营业利润的方程： 营业利润=单价单位变动本钱销售量 固定本钱 令利润为0，即可求出销售量、销售额 销售量 = 固定本钱单位奉献毛益 销售额 = 固定本钱奉献毛益率例：惠蒂尔公司消费简易割草机会计已编制了明年的预计损益表： 销售收入1 000台，单价400元 400 000 减：变动本钱 325 000 奉献毛益 75 000 减：固定本钱 45 000 税前利润 30 000要求：计算保本点解：单位奉献毛益有两种算法： 1、单位奉献毛益=总奉献毛益/销售量75 000/1 000=75元 2、单位奉献毛益=单价单位变动本钱=400 325=75元 所以，保本点的销售量计算如下： 销售量=45 000/75=600台 保本点分析所提供的信息，对于企业合理方案和有效控制经营过程极为有用，如预测本钱、收入、利润和预计售价、销量、本钱程度的变动对利润的影响等。

2、企业经营平安程度评价 评价企业的经营平安程度的指标是平安边际平安边际就是实际或方案的销售量额与保本销售量额的差额，详细有平安边际量、平安边际额和平安边际率等表现形式 平安边际实际或方案销售量额保本点销售量额 平安边际率平安边际实际或方案销售量额 由于仅仅平安边际部分才能为企业提供利润，所以平安边际和平安边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越平安 平安性检验标准安全边际率40%以上30%40%20%30%10%20%10%以下安全程度很安全安全较安全值得注意危险 与此相对应，保本作业率就是保本点业务量占实际或方案销售量的比率保本作业率与平安边际率之间存在以下关系： 保本作业率平安边际率1 二保利分析 保利分析就是在保本分析的根底上，为确保预先确定的目的利润税前可以实现，而应到达的销售量和销售额 1、根本模型根据本量利分析的根本公式 保利量固定本钱目的利润单位奉献毛益 保利额固定本钱目的利润奉献边际率 保净利点就是实现目的净利润的业务量，详细形式包括保净利量和保净利额两种形式，详细计算过程如下：保净利量固定本钱目的净利润1所得税率单位奉献毛益保净利额 固定本钱目的净利润1所得税率 奉献边际率 1用货币表示目的利润 例：假设惠蒂尔公司要实现目的利润60 000元，那么它要销售多少台割草机？ 根据保本模型： 销售量=45 000+60 00075=1 400台 2以销售收入百分比表示目的利润 例：假设惠蒂尔公司要实现的利润为销售收入的15%，必须销售多少台割草机？ 根据本量利分析的根本公式： 015400销售量=400325 销售量 45 000 60 销售量=75 销售量 45 000 销售量 = 3 000台 2、平安边际模型 由于仅仅平安边际部分才能为企业提供利润，所以 营业利润平安边际销售量单位产品奉献毛益 营业利润率平安边际率奉献毛益率 三、多品种产品保本、保利临界模型 一加权模型 由于企业消费的各种产品的奉献毛益各不一样，而整个企业的综合保本点销售额与产品的品种构造有着直接的联络，因此，需要根据销售比重计算出一个加权平均奉献毛益率。

加权平均奉献毛益率(某种产品的奉献毛益率该产品的销售额比重 多品种的保本额固定本钱加权平均奉献毛益率多品种保利额固定本钱目的利润加权平均奉献毛益率 某产品保本利点销售额 =多品种的保本利额该产品的销售额比重 某产品保本利点销售量 =某种产品保本点销售额某种产品的单价例：某企业消费A、B、C三种产品，假定产销平衡，固定本钱总额为172 000元，其他资料如下计算各产品盈亏临界点销售额和销售量1计算全部产品的销售总额 5 0004010 0001012 50016500 000元2计算各种产品的销售比重 A产品5 00040/500 00040%； B产品10 00010/500 00020%； C产品12 50016/500 00040%；3计算各种产品奉献毛益率 A产品奉献毛益率4025/40 37.5%； B产品奉献毛益率106/1040%； C产品奉献毛益率168/1650%；4计算加权平均奉献毛益率 加权平均奉献毛益率=37.5%40%+40%20%+50%40%=43%5计算综合保本点的销售额 综合盈亏临界点的销售额172 000/43%400 000元6计算各种产品保本点的销售额和销售量 A产品销售额400 00040%160 000元 A产品销售量160 000/404 000件； B产品销售额400 00020%80 000元 B产品销售量80 000/1080 000件； C产品销售额400 00040%160 000元 C产品销售量160 000/1610 000件； 二结合单位模型 消费多品种的企业，也可使用结合单位作为保本点销售量的计量单位。

一个结合单位是指多品种产品销售量比的组合 应用公式为产量模型： 保本点的结合单位固定本钱结合单位产品奉献毛益例：某企业的年固定本钱为255 000元，消费甲、乙、丙三种产品，有关资料如下： 产品 销售量（件）单位贡献毛益一个联合单位的贡献毛益 甲 20 000 10 20 乙 10 000 8 8 丙 10 000 6 6一个联合单位的贡献毛益 34 解：保本点的结合单位 = 固定本钱 一个结合单位的奉献毛益 255 000 34 7 500个结合单位 甲产品应销售7 500 2 15 000件 乙产品应销售7 500 1 7 500件 丙产品应销售7 500 1 7 500件三分别计算模型 分别计算模型是先将固定本钱总额分配给各种产品，然后按单品种保本点的预测方法分别计算每种产品的保本点销售额，并据以计算全部产品的综合保本点销售额 在分配固定本钱时，应选择适当的分配标准如销售额或销售量比例，产品重量、长度、面积、或所需工时比例等分配给各种产品四、盈亏临界图一根本式亏损区销售收入与成本销售量销售收入线销售总本钱线盈利区固定本钱线固定本钱变动本钱0盈亏临界图盈亏临界点二奉献毛益式利润销售收入与成本O 销售量奉献毛益图 盈亏临界点销售总收入线销售总本钱线变动本钱线变动本钱奉献毛益式与根本式的主要区别在于：前者将固定本钱置于变动本钱之上，形象地反映奉献毛益的形成过程和构成，即产品的销售收入减去变动本钱以后就是奉献毛益，奉献毛益再减去固定本钱便是利润。

而后者那么将固定本钱线置于变动本钱线之下，以便说明固定本钱在相关范围内稳定不变的特征三量利式也称为利润图 盈亏临界点销售量损益两平线盈利区亏损盈利利润线量利图 绘制本图可选择销售量为零的一点0、-a)，和任一销售量一点P、x),两点连线即可 量利式盈亏临界图仅仅反映销售量与利润之间的依存关系，所以是一种简化的盈亏临界图因为简单扼要，易于理解，受到管理人员的欢送盈利第二节 有关因素变动对相关指标的影响学习目的： 掌握各种因素变动对相关指标的影响 一、因素变动对保本点和保利点的影响1、单价单独变动的影响 在盈亏临界图上，单价收入线的斜率越高，销售总收入线的斜率越大，盈亏监界点越低Q2，同样的销售量实现的利润就越多，或亏损越少；单价越低，销售量收入线斜率越小，盈亏临界点越高Q3，同样的销售量实现的利润就越少，或亏损越多销售收入与成本 Q2 Q1 Q3 销售量原有销售收入线降价后销售收入线提价后销售收入线总本钱线固定本钱线2、单位变动本钱单独变动的影响销售收入与成本销售量2Q1Q3销售总收入线单位变动成本增加后的总成本线原有总成本线单位变动成本降低后的总成本线固定成本线假设单位变动本钱本钱线的斜率增加，那么新的总本钱线的斜率大于原来的总本钱线斜率，使盈亏临界点进步为Q3。

假设单位变动本钱降低，那么新的总本钱线的斜率小于原来的总本钱线斜率，使盈亏临界点降低为Q2 3、固定本钱单独变动的影响 O Q3 Q1 Q2 销售量销售收入与成本销售收入线固定成本增加后的总成本线原有总成本线固定成本减少后的总成本线固定成本增加后的固定成本线原有固定成本线固定成本减少后的固定成本线 固定本钱增加，总本钱线上移，盈亏临界点右移，进步为Q2 ；反之固定本钱降低，总本钱线下移，盈亏临界点左移，降至为Q3 4、各有关因素同时变动的影响如固定本钱进步的同时，售价也进步O销售收入与本钱售价进步后销售收入线原有收入线固定本钱增加后的总本钱线原有总本钱线固定本钱增加后的固定本钱线原有固定本钱线销售量变动后的盈亏临界点原有的盈亏临界点 5、销售量因素单独变动的影响 由于保本点和保利点本身就是业务量指标，因此销售量的变动只会影响目的利润，对保本点和保利点的计算都不会产生影响 6、品种构造变动的影响 变化的规律是：当奉献毛益率高的产品多销售时，实际的保本点就会低于预计的保本点；反之，当奉献毛益率低的产品多销售时，实际保本点就会高于预计的保本点 二、有关因素变动对平安边际的影响自己去总结1、单价因素单独变动的影响 2、单位变动本钱因素单独变动的影响 3、固定本钱因素单独变动的影响 4、销售量因素单独变动的影响第三节 本量利关系中的敏感性分析学习目的： 会运用本量利敏感性分析解决实际问题 一、敏感性分析的含义 敏感性分析的含义是在某种确定的情况下，某种因素的变动，对考察目标的影响程度。

敏感性分析主要是研究两个方面问题：一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的影响程度 二、影响利润各变量的极值临界值 影响利润的主要因素有：单价、单位变动本钱、销售量和固定本钱，这些变量变化到什么程度时，会使企业由盈利转为亏损？ Pt=V(Sp-Vc)-FC，当Pt=0时，可以得到各变量的极值 销量允许的极小值V=Fc(Sp-Vc)； 单价允许的极小值Sp=(VVc+Fc) V； 单位变动本钱允许的极大值Vc= (V Sp-Fc) V； 固定本钱允许的极大值Fc=V (SP-VC) 例：某企业消费一种产品，单价10。