第十五章 收入成本费用和利润（完整版）.docx

本文格式为Word版，下载可任意编辑第十五章 收入成本费用和利润（完整版） 第十五章 收入、本金费用和利润 本章考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题2022年考题分数为13分；2022年考题分数为12分；2022年考题分数为35分从近三年出题处境看，本章内容分外重要 本章根本布局框架 1 收入的内容 收入确实认与计量 收入确实认和计量 主营业务收入与主营业务本金的核算 收入的核算 其他业务收入和其他业务本金的核算 本金费用的概念 科目的设置 产品本金核算的一般程序 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和调配 产品本金计算的根本方法 管理费用 产品本金核算的 一般程序及根本方法 收入、本金费用和利润期间费用的核算 销售费用 财务费用 利润总额的计算 资产减值损失的核算 公允价值变动损益的核算 利润的核算 投资收益的核算 营业外收入的核算 营业外支出的核算 利润的核算 资产、负债的计税根基 暂时性差异的类型 递延所得税资产和递延所得税负债确实认和计量 所得税费用的核算 递延所得税的特殊处理 所得税的信息披露 一、收入的内容 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致全体者权益增加的，与全体者投入资本无关的经济利益的总流入。

所得税费用的核算 利润调配的核算 科目设置 利润调配的账务处理 第一节 收入确实认与计量 2 二、收入确实认与计量 （一）销售商品收入确实认与计量 企业销售商品时，宛如时得志了以下5个条件，即可以确认为收入： 1.企业已将商品全体权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有留存通常与全体权相联系的持续管理权，也没有对已售出的商品实施操纵； 3.收入的金额能够稳当地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的本金能够稳当地计量 企业销售商品应同时得志上述5个条件，才能确认收入任何一个条件没有得志，即使收到货款，也不能确认收入 【例题1·多项选择题】企业销售商品时，确认收入须同时得志的条件有( )2022年考题） A.企业已将商品全体权上的主要风险和报酬转移给购货方 B.企业已供给与售出商品相关的劳务 C.收入的金额能够稳当地计量 D.相关的经济利益很可能流入企业 E.相关的将发生的本金能够稳当地计量 【答案】ACDE 【解析】销售商品收入只有同时得志以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品全体权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有留存通常与全体权相联系的持续管理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵；（3）收入的金额能够稳当地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的本金能够稳当地计量。

在某些特殊处境下，商品销售可以按以下原那么确认收入： 1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入 2.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债 3.售出商品需要安装和检验的，在添置方采纳交货以及安装和检验完毕前，不确认收入假设安装程序对比简朴或检验是为了最终确定合同或协议价格而务必举行的程序，在发出商品时确认收入 4.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 5.对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债 6.嘱托代销方式销售商品的 （1）采用支付手续费方式嘱托代销商品的，在收到代销清单时确认收入 （2）采用视同买断方式嘱托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入 视同买断方式概括包括两种处境： （1）假设嘱托方和受托方之间的协议标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与嘱托方无关在符合销售商品收入确认条件时，嘱托方应确认相关销售商品收入 （2）假设嘱托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给嘱托方，或受托方因代销商品展现亏损时可以要求嘱托方补偿，那么嘱托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；嘱托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向嘱托方开具代销清单；嘱托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入 【例题2·多项选择题】关于销售商品收入确实认和计量，以下说法中正确的有（ ）。

3 A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 C.对视同买断代销方式，嘱托方确定在收到代销清单时确认收入 D.对收取手续费代销方式，嘱托方于收到代销清单时确认收入 E.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入 【答案】ADE 【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，嘱托方可能在发出商品时确认收入 7.采用售后回购方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用有确凿证据说明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 【例题3·计算题】甲公司于2022年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，本金为80万元甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品假定2022年5月1日甲公司发出商品，同时开具了增值税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。

要求：编制甲公司相关会计分录答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）2022年5月1日 借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 借：发出商品 80 贷：库存商品 80 （2）2022年5月30日～9月30日每月末计提利息时 借：财务费用 2（10÷5） 贷：其他应付款 2 （3）2022年9月30日回购时 借：其他应付款 110 应交税费——应交增值税（进项税额） 18.7 贷：银行存款 128.7 借：库存商品 80 贷：发出商品 80 8.采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法举行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。

有确凿证据说明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转本金 4 9.附有销售退回条件的商品销售在这种销售方式下，购货方依照有关协议有权退货假设企业能够按照以往的阅历对退货的可能性作出合理估计的，应将估计不会发生退货的片面确认收入，估计可能发生退货的片面，不确认收入假设企业不能合理地确定退货的可能性，那么在商品销售退货期满时确认收入 10.房地产销售房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上举行的销售，应按商品销售收入确实认原那么确认销售收入如房地产经营商事先与买方签订合同且不成撤销，并按合同要求开发房地产的，应作为建立合同，根据《建立合同》的规定确认收入 判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系通常处境下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允 此外，企业在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回 1.现金折扣是指债权人为激励债务人在规定的期限内付款而向债务人供给的债务扣除销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用 2.销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等理由而在售价上赋予的减让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准那么第29号一一资产负债表日后事项》 3.销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等理由而发生的退货企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准那么第29号——资产负债表日后事项》 （二）供给劳务收入确实认与计量 1.企业在资产负债表日供给劳务交易的结果能够稳当估计的，应当采用完工百分比法确认供给劳务收入 完工百分比法，是指按照供给劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 供给劳务交易的结果能够稳当估计，是指同时得志以下条件：（1）收入的金额能够稳当地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够稳当地确定；（4）交易中已发生和将发生的本金能够稳当地计量 企业确定供给劳务交易的完工进度，可以选用以下方法： （1）已完工作的测量； （2）已经供给的劳务占应供给劳务总量的比例； （3）已经发生的本金占估计总本金的比例。

企业应当按照从采纳劳务方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定供给劳务收 5 — 9 —。