不可忽视增值税转型对地方经济的负面影响.doc

不能忽视增值税转型对地方经济的负面影响从我国当前的形势和税收实质情况看，生产型增值税转变为花销型增值税的改革势在必行，一旦增值税转型在全国范围推行后，会对地方经济产生怎样的，这是值得深入的课题增值税转型带来的积极影响，如除掉重复收税因素，解决不同样行业因资本有机组成差别造成的税负失衡，税负减少，刺激了投资增加进而进一步带动经济增加；优化产业结构，促使高新技术企业的；提高出口产品的国际竞争力，有利于出口贸易的发展等正面作用是不必置疑的，而对其可能产生的负面效应认识还不够，本文就增值税转型对地方经济中财政收入、投资和就业这几个主要因素可能产生的负面影响进行了，提出了一些政策建议一、增值税转型致使地方财政收入的减少增值税转型改革后，第一对地方财政收入产生重要影响现行的生产型增值税由于对固定财产所含税额不予扣除，给中央和地方带来了较高的财政收入推行花销型增值税后在短期内必然惹起税收收入的减少，特别是在经济结构以第二产业为主的地区，这种影响更加明显以江苏省为例江苏省是以制造业为主的地区，第二产业所占比重较大，增值税素来居于其财政收入的主导地位近几年江苏财政总收入中平均80％本源于税收，其中增值税收入占税收收入比重都高出50%，所以增值税转型之初必然会造成江苏财政收入的大量减收。

按东北地区增值税改革试点方案（仅赞同扣除新增设备投资所含增值税税款）测算，2002年江苏省八大行业购入固定财产（剔除购入免税固定财产、国内采买享受退税的固定财产）为亿元，如推行花销型增值税则可抵扣进项税额为亿元，占当年全省实现国内增值税收入亿元的％如以2002年八大行业增值税占全省增值税收入%的比率为基准换算全行业2002年购入的固定财产（剔除购入免税固定财产、国内采买享受退税的固定财产），则为1亿元，如全行业推行花销型增值税则可抵扣进项税额为亿元，占当年全省实现国内增值税收入的％假定以1996～2003年江苏省全固定财产投资年平均增加率％，作为八大行业年购入固定财产平均增加率，若是推行花销型增值税，近5年间全省平均每年增值税最少减收亿元同样，用此口径计算若是在全行业推行花销型增值税，开始的5年间全省年平均增值税最少减收近250亿元，再加上同步减少的城市保护建设税等，总数将高出270亿元但是由于江苏省新增设备中，外商投资企业所占比重为18％，外商进口外国机器设备进口环节增值税免税，剔除这一因素，江苏省增值税和城市保护建设税每年减少最少100亿元左右而2000-2005年6年间江苏税务部门实质入库的全部税收收入年均增加只有亿元，这意味着推行花销型增值税将使江苏省增值税收入减少50%左右。

因此可知，增值税转型，短期内将对地方税收收入产生必然的负面影响，诚然增值税转型后税收收入中所得税，花销税的增收因素潜力较大，但因花销税收税范围过窄，所得税增加一般需要在5～10年中渐渐表现，故在一准时期内对地方财政收入来讲还不足以填充增值税减少的损失而且由于好多市县级第三产业发展较慢，其财政对增值税的依赖性较强，所以增值税转型形成的财政压力对于市县级财政而言，比全省更大增值税转型对财政收入的影响大小还取决于固定财产抵扣方式的选择上述增值税减收数额的计算是假定限制在对当年购进固定财产中机器设备所含税款的抵扣；假好像意抵扣当年全部购进固定财产所含税款，且保持现行增值税税率不变则增值税的减收数额将大大增加；若是对现存固定财产所含增值税税款全部予以抵扣增值税减收额将在前者基础上大幅度提高但是推行花销型增值税就不能够回避固定财产存量怎样办理的问题比方，2003年江苏省仅规模以上企业固定财产净值就达到5亿元，所含增值税进项税额将在亿元左右，而2004年和2005年前三季度固定财产投资增加率又分别高达28％和%.由于江苏省中小企业数量众多，若是包括全部工业企业，预计所含增值税进项税额将高出1000亿元，这样巨大的存量固定财产若全额抵扣必然对江苏省的财政收入产生严重影响。

但若是对于这部分固定财产采用不予抵扣的做法，又会出现存量固定财产与新购进固定财产在抵扣上的连结问题，以及新办企业与老企业之间存在着不公正竞争的问题，特别是不利于企业兼并等财产重组的进行，违犯了推行花销型增值税的初衷自然从长远看，因增值税转型带来的投资增加和经济增加，将促使税收收入总量随之渐渐增加，增值税转型的正效应终究会大于负效应二、增值税转型可能致使投资规模扩大，惹起投资过热增值税转型改革客观上能够发挥激励投资的作用由于花销型增值税比生产型增值税扩大了抵扣范围，能够有效地降低投资成本，使企业获得额外收益，企业设备投资的NPV（净现值）和IRR（内含酬金率）值会比在生产型增值税条件下有所提高，企业的投资周期会明显缩短进而增加了可投资性项目的范围，有利于刺激企业加大投资的力度，提高企业的有机组成但是从经济周期的角度来看，在经济出现冷清时，花销型增值税能够起到保护投资，刺激经济增加的作用，在经济繁荣时期，花销型增值税的推行，对投资的促使有可能加剧通货膨胀的趋势当前，我国出现局部投资过热现象，在此情况下进行增值税转型改革，对江苏省的经济将是一个严重的考验由于推行花销型增值税，必然会从总量上激励投资。

这在当前我国对投资主体的产权和权益拘束系统还很不规范、一些行业仍存在“投资饥饿症”的现实条件下，将不利于解决业已存在的投资结构严重失衡的矛盾现阶段我国既要防范出现经济过热的场面，又要保持经济良性增加的势头，尽量防范经济“硬着陆”的风险而花销型增值税在有利于促使企业固定资产投资的同时，可否会对已经过热的经济再“火上加油”，这是令人担忧的所以，在当前投资较热的情况下推行花销型增值税可能惹起地方投资需求过旺，可能致使需求拉动型通货膨胀的迅速延长从江苏省情况看，2003年全社会固定财产投资增加率以GDP增加率倍的速度迅速增加，部分行业在某种程度上出现投资过热的迹象全省国有及其他投资中工业投入1亿元，同比增加％，增幅高于上年个百分点以城市建设为主体的社会服务业、电力工业、运输业三项投资分别增加％、％和％江苏省投资率素来较高，1995-2003年江苏省的年均投资率为％，同期全国年均投资率为％，江苏省的年均投资率高于全国个百分点，也明显高于发达国家和发展家的水平在重点调控背景下，2004年江苏省全社会固定财产投资增加率有所下降，以GDP增加率倍的速度增加，2005年前三季度以GDP增加率倍的速度增加，但江苏的平均投资率仍高于全国四个百分点。

在这样高的投资率下，若是打破资源条件的限制，就会使宏观经济发生过热，致使通货膨胀，而且会使得投资增加大大快于花销增加，致使好多投资项目建成后形成的再生产能力是没有市场需求的无效供给这种长远高度依赖资本投入拉动经济增加的模式也不利于经济增加方式由粗放型向集约型转变，给经济的可连续发展带来了严重挑战三、推行花销型增值税，可能增加劳动就业的压力当前造成失业的原因主要有四个方面：一是国企改革释放出计划经济下形成的大量企业冗员；二是产业结构升级产生大量的丰裕人员；三是企业优胜劣汰致使失业增加；四是节余劳动力向城镇转移加大了城镇就业矛盾等这四个方面造成的失业是改革过程中不能防范的我国好多地方的企业组成中劳动密集型企业所占比重较大，在推行生产型增值税时，劳动密集型企业由于固定财产投资少，不予抵扣的进项税额小而税负较轻；而资本密集型企业资本有机组成高，产品成本中不予抵扣税金的固定财产所占的比重较大，税负相对较重花销型增值税则截然相反，在推行花销型增值税情况下，劳动密集型企业的轻税负优势将不复存在在市场经济条件下，企业资本追求的是收益最大化，这就使得社会资本总是流向高收益的行业，但劳动密集型的行业经常是收益率较低的行业。

增值税转型会惹起对劳动密集型企业投资的减少，进而可能影响劳动密集型企业的发展并进而影响到劳动就业在这种情况下，增值税转型改革就面对着一方面由于设备更新和技术进步，会裁汰掉一部分技术水平不能够满足要求的员工；另一方面，随着我国的经济发展和社会保障制度的不断完满，以及对员工高水平和高素质的要求，企业人力资源的成本在不断高升，且推行花销型增值税使得机器设备的成实情对有所降低，进而致使人力资源成本与机器设备成本之比相对于增值税转型前有所上升，企业更愿意以机器代替人工这些使得劳动就业压力加大，税制改革的社会成本增加在增值税转型过程中，地方经济更多的是面对产业结构调整和技术进步带来劳动就业压力的大幅度增加2003年关和2004年关以及2005年第三季度末，江苏省城镇登记失业率分别为％和%和％，这已经属于较高的失业水平，推行花销型增值税后这个比率可能还会提高所以增值税转型对就业可能带来的影响必定惹起足够重视四、政策建议对上述增值税转型改革中可能存在的负效应应积极采用措施以防患于未然详尽建议以下：（一）增值税转型应分步推行，以减少地方财政压力，控制投资过分增值税转型是一项复杂的系统工程，牵一发而动全身，不能够操之过急，应该次序渐进，分步推行，方能减少地方财政的巨大压力，并防范出现投资过分的情况。

详尽而言，第一步，可配合国家的产业政策，在一部分激励的行业，如高新技术产业等先行推行增值税转型，赞同抵扣当年全部购进固定财产所含税款，而且对于制度推行前两年内购进的固定财产所含税款恩赐扣除，这样既能将投资方向引导到国家急需发展的行业，吻合我国产业发展的要求，又能缓解财政压力，还有利于平衡新老投资间的税负；第二步，在全部行业推行抵扣当年购进全部固定财产所含税款政策，并分5年逐年抵扣存量固定财产所含税款，直至推行完好意义的花销型增值税二）慎重对待增值税收税范围的扩大，降低地方财政对增值税的依赖近几年将增值税收税范围扩大到全部第三产业的呼声较高，笔者认为需要慎重其原因是：第一，在增值税转型的同时，若是进一步扩大增值税收税范围，必然会损害营业税的税基，也就是把增值税的增加建立在营业税减少或取消营业税的基础上，这又会造成中央和地方税收利益重新分配的矛盾，而分享系统的大调整可能致使的财政风险将会更大，机会其实不能熟当前只宜将增值税运行中矛盾较突出的运输业、建筑安装业纳入增值税收税范围，其他行业待增值税转型改革完成，再结合中央与地方分税系统的调整，进行改革这样在改革先期降低财政对增值税的依赖，使财政有消化适应的过程，才能将财政风险降到最低。

第二，从世界范围看，凡推行增值税的国家其增值税收入占全部财政收入一般都控制在25％以内，由于增值税诚然是价外税，但从花销者的角度看，增值税向来是组成花销价格的组成部分，增值税收入过高，对促使花销，拉动国内花销需求不利第三，从当前征收营业税的一些项目和行业看，暂时也不宜改征增值税如无形财产开发所耗用的外购设备和资料较少，若是按增值税基本税率征收，税负太重，会损害开发无形财产的积极性，阻拦高新技术产业的发展；再如保险业、邮政电讯。